повышению эффективности управления.
Одной из важнейших сфер внутреннего контроля является учетная политика предприятия. Изучая учетную политику, аудитор определяет типовые операции и делает вывод о наличии нарушений учетной политики.
В системе производственного учета создается прежде всего информация об издержках. Издержки производства – один из основных объектов управленческого учета. Они группируются и учитываются 40б по видам, местам их возникновения и носителям затрат. Информация управленческой бухгалтерии обычно представляет собой коммерческую тайну организации, не подлежит публикации и носит конфиденциальный характер. Администрация организации самостоятельно устанавливает состав, сроки и периодичность представления внутренней отчетности.
Важным этапом в системе внутреннего контроля является документооборот. При изучении документооборота и анализа документов аудитор делает вывод о соблюдении правил оформления, взаимосвязи отдельных первичных документов между собой и с учетными регистрами, соответствие первичного документа хозяйственной операции. На основе анализа документа делается вывод о степени соответствия документа законодательным актам.
Полученная в ходе анализа системы внутреннего контроля, регистрации и уточнения внутреннего контроля, расширенная и уточненная во время проверки информация о функционировании предприятия позволяет аудитору оперативно реагировать на проблемы, возникающие у предприятия. Использование системы внутреннего контроля позволяет без значительных затрат времени и средств на первом этапе обнаружить недостатки в построении бухгалтерского учета на предприятии и выделить направления, на которые следует обратить внимание.
41. Аудит расчетов с поставщиками, подрядчиками, дебиторами и кредиторами
Целью аудита расчетов с поставщиками, подрядчиками, дебиторами и кредиторами является проверка законности возникновения дебиторской и кредиторской задолженности, своевременности погашения такой задолженности, правильности отражения в учете операций по расчетам с подрядчиками, поставщиками, дебиторами и кредиторами, а также мероприятий по устранению причин, вызывающих возникновение невостребованной задолженности.
Источниками информации при такой проверке служат: учетная политика организации, материалы инвентаризации расчетов, первичные документы, журналы регистрации счетов-фактур, доверенностей, регистры аналитического и синтетического учета, акты взаимных расчетов и другие документы.
Необходимо оценить качество системы внутреннего контроля и учета таких расчетов на предприятии, для этого тестируют систему контроля по вопросам учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Тест включает в себя ряд вопросов: имеются ли договоры на все поставки и услуги, как часто производят сверку учета расчетов, какой процент поставщиков, подрядчиков, дебиторов и кредиторов охватывают такие сверки, кому выписывают доверенности, имеются ли случаи недостач, непредставления отчетов за выданные доверенности, все ли счета-фактуры регистрируются, своевременно ли предъявляются претензии и как они удовлетворяются, применяются ли штрафные санкции за невыполнение условий договоров, производится ли сверка цен по документам и цен указанных в договорах. Программа проверки включает в себя проверку:
1) договоров – юридическая оценка с позиций соответствия законодательству, в том числе налоговому;
2) инвентаризация расчетов (выявляют реальность задолженности, обоснованность сумм недостач, сумм задолженностей, по которым истекли сроки исковой давности, лиц, виновных в пропуске этих сроков).
При проверке расчетов с подрядчиками аудитор должен установить, обеспечены ли объекты источником финансирования, имеется ли проектно-сметная документации на объекты, соответствуют ли объемы выполненных работ, указанные в актах сдачи, фактическим объемам.
Наиболее часто встречающиеся нарушения:
1) неопределение ТМЦ;
2) несоответствие данных счетов поставщиков данным учета проверяемого субъекта;
3) неверная корреспонденция счетов;
4) неправильное отражение НДС;
5) уничтожение подлинных документов;
6) подделка и фальсификация в документах;
7) составление нереальных обязательств и задолженностей в целях неверных кассовых выплат;
8) отражение нереальной дебиторской и кредиторской задолженности на счетах бухгалтерского учета.
42. Внутренний аудит деятельности банка
Под внутренним аудитом следует понимать проверку и оценку эффективности функционирования всех подразделений банка.
Основными задачами внутреннего аудита являются:
1) выполнение требований нормативно-правовых актов;
2) соблюдение установленных процедур при принятии решений по устранению выявленных недостатков;
3) выполнение требований по эффективному управлению рисками банковской деятельности;
4) правильное отражение операций на счетах бухгалтерского учета и обеспечение достоверности бухгалтерской и другой отчетности;
5) взаимодействие с другими контролирующими органами;
6) предупреждение и устранение нарушений сотрудниками банка действующего законодательства.
Служба внутреннего аудита действует на основе устава банка и положения о службе внутреннего аудита, утвержденного высшим органом управления банка или другим уполномоченным органом.
Организация службы внутреннего контроля может строиться следующим образом:
1) создание в банке специального структурного подразделения (отдела);
2) предусмотрение в штатном расписании должностей аудиторов.
Внутренний аудит классифицируется по различным признакам. По времени проведения он бывает предварительный и последующий.
Предварительный проводится до принятия управленческих решений с целью предупреждения незаконных банковских операций, действий должностных и материально ответственных лиц: эффективного расходования банковских ресурсов; недопущения возникновения непроизводительных расходов и других действий, наносящих ущерб деятельности банка.
Последующий проводится для установления достоверности и законности банковских операций и действий должностных лиц при выполнении должностных обязанностей, а также выявления внутренних резервов, ликвидации имеющихся недостатков и упущений.
По срокам проведения различают оперативный и периодический внутренний аудит, оперативный организуется в течение рабочего дня, внутри отчетного периода с целью своевременного выявления отклонений, их причин и виновных лиц.
Периодический аудит проводится за период свыше 1 месяца. При этом устанавливается своевременность, правильность, целесообразность совершенных банковских операций. В зависимости от источников информации внутренний аудит подразделяется на документальный и фактический.
Документальный проводится по данным документов, учетных регистров и форм отчетности, а фактический – путем обследования, осмотра, пересчета, лабораторного анализа, экспертизы и др.
43. Контроль над расчетами с прочими дебиторами и кредиторами
Контроль над расчетами с прочими дебиторами и кредиторами включает в себя проверку учетных записей и данных в отчетности по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Методы, применяемые для контроля расчетов, идентичны методам проверки внешних расчетов и включают в себя анализ расчетных операций.
Контролер проверяет корректность бухгалтерских проводок. При контроле операций по претензиям следует выяснить сроки возникновения задолженностей и порядок предъявления претензий, причины
