Налоговый менеджмент

формирования цены услуг государства более сложными и многогранными. Спрос считается эластичным, если коэффициент эластичности К _э» 1, и неэластичным, если К _э «1. Эластичность (неэластичность) предложения аналогична свойствам эластичности спроса, то есть, если предложение чувствительно к изменениям цены, то оно эластично. И наоборот.

Для оценки изменения налоговых поступлений в зависимости от изменения показателей экономического роста (ВВП, валовой добавленной стоимости, национального дохода и т. д.) также можно использовать показатель эластичности спроса, который называется коэффициентом эластичности налогов (К _э1).

В мировой практике его обычно рассчитывают по следующей формуле:

где: НП – начальный (базовый) уровень налоговых поступлений (всех налогов, отдельных их групп или видов);

?НП – прирост названных налоговых поступлений;

ЭП – начальный (базовый) уровень определяющего экономического показателя (ВВП, валовой добавленной стоимости, национального дохода и т. д.);

?ЭП – прирост названных показателей.

Коэффициент эластичности налогов показывает, как изменились налоговые поступления при изменении определяющего экономического показателя на один пункт. Если коэффициент эластичности налогов (К_э1) равен единице, то доля налоговых поступлений в определяющем показателе не меняется. Когда К_э1 больше единицы, налоговые поступления увеличиваются более быстрыми темпами, по сравнению с ростом значений этого показателя, а доля налогов в нем тоже возрастает. Если К_э1 меньше единицы, удельный вес налоговых поступлений снижается. Предпочтительным для экономики считается состояние К_э1 ?1.

Используя аналогичный подход, можно построить коэффициент эластичности предложения государственных услуг (К^п_э1). Поскольку такие специфические услуги можно количественно выразить только через объем государственных расходов, поскольку коэффициент эластичности предложения примет следующий вид:

где: ГР – начальный (базовый) объем совокупных государственных расходов;

?ГР – прирост государственных расходов;

НП и ?НП – начальный (базовый) уровень всех налоговых поступлений и их прирост.

Предпочтительным для общества является положение, когда К^п_э1?1, при условии, что рост государственных расходов влечет за собой адекватное увлечение массы общественных благ, то есть расходы приносят реальный экономический, социальный, или иной эффект.

Применение абсолютных показателей не всегда может дать точное представление о специфических ценовых взаимосвязях в цепочке: государственные услуги (расходы) налоги. Поэтому имеет смысл также использовать для анализа эластичности относительный ценовой показатель доли налогов в источнике их уплаты (в ВВП, ВДС или НД) и систему следующих коэффициентов:

1. Коэффициент эластичности спроса государства на централизованные финансовые ресурсы (К_э2):

2. Коэффициент эластичности предложения источников уплаты налогов (К^п_э2):

3. Коэффициент эластичности спроса на налоги по отношению к государственным расходам (К_э3):

4. Коэффициент эластичности предложения государственных услуг (К^п_э3):

где: ?НП_д – изменение (прирост, снижение) доли налоговых поступлений в определяющем экономическом показателе (ВВП, ВДС, НД); ?НП_д – сумма значений доли налоговых поступлений в определяющем экономическом показателе на начало и конец периода времени; ?ЭП – изменение (прирост, снижение) определяющего экономического показателя (ВВП, ВДС, НД); ?ЭП – сумма определяющего экономического показателя на начало и конец периода времени; ?ГР – изменение (прирост, снижение) объема государственных расходов; ?ГР – сумма государственных расходов на начало и конец периода времени.

Использование при анализе эластичности спроса и предложения показателя налогового бремени позволит более точно определить приоритеты налоговой политики. Наиболее полно интересы субъектов налогообложения (государства, юридических и физических лиц) совпадают при единичной эластичности спроса на налоги и предложения источников для налогообложения. Во всех прочих значениях названных коэффициентов происходит в большей или меньшей степени ущемление интересов одного из субъектов налогообложения в пользу интересов другого – или происходит изъятие все большей части доходов налогоплательщиков за счет усиления налогового бремени, или государство недополучает налоговых поступлений даже при росте ВВП и ВДС в результате массового уклонения плательщиков от налогов.

Позитивным для экономики можно считать положение, когда длительное время удерживается относительно низкая неэластичность спроса (растут и налоговые поступления, и определяющий экономический показатель, но последний более высокими темпами), или относительно низкая эластичность предложения (увеличение доли налогов в источнике их уплаты не препятствует достаточному росту ВВП и ВДС). И наоборот, негативным можно признать положение, при котором длительное время сохраняются значения коэффициентов эластичности спроса существенно больше 1 и коэффициентов эластичности предложения существенно меньше 1, означающие непродуктивный рост налогового бремени, неспособность действующей налоговой системы мобилизовать в бюджет достаточного объема налоговых поступлений даже при росте экономических показателей в силу высокого уровня