календарной очередности (далее - группа 6). Существуют и другие варианты, касающиеся очередности платежей. Ознакомиться с возможными вариантами можно в статьях С.Скобельникова или С.В.Бобкова . В практической работе следует использовать требования закона. Закон 'О федеральном бюджете на 1998 г.' ст. 17 гласит следующее: 'В целях обеспечения поступления доходов в федеральный бюджет в суммах, утвержденных статьей 2 настоящего Федерального закона, впредь до внесения в соответствии с решением Конституционного Суда Российской Федерации изменений в пункт 2 статьи 855 Гражданского кодекса Российской Федерации установить, что при недостаточности денежных средств на счете налогоплательщика для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание средств по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и государственные внебюджетные фонды, а также перечисление денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), производятся в порядке календарной очередности поступления документов после перечисления платежей, отнесенных указанной статьей Гражданского кодекса Российской Федерации к первой и второй очередности. Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов. Выдача денежных средств на неотложные нужды не производится.' На практике поручения клиентов на перевод средств в бюджет и внебюджетные фонды должны поступать в банк за день до срока платежа и исполняться банком в первоочередном порядке вне групп очередности (письмо Минфина России, Госналогслужбы России, Банка России от 22 августа 1996 г.). При представлении в кредитную организацию платежных документов по перечислению средств (получению платежа) в правой стороне в специально отведенных графах клиенты проставляют очередность платежей в соответствии с очередностью, установленной Гражданским кодексом Российской Федерации и срок платежа.
ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ No _________ __________________________0401060
ДатаВид платежа
Сумма прописью
ИННСумма
Сч. No
Плательщик
БИК
Банк плательщикаСч. No
БИК
Банк получателяСч. No
ИННСч. No
Вид оп.Срок плат
Наз. пл.Очер. плат.
ПолучательКодРез.поле
Назначение платежа, наименование товара, выполненных работ, оказанных
услуг, No и даты товарных документов,договоров, НДС
ПодписиОтметки банка
М.П._______________________________________________
_______________________________________________
При отсутствии средств на корреспондентском счете кредитной организации неоплаченные расчетные документы: по первой, второй, третьей, четвертой и пятой группам очередности помещаются в картотеку к внебалансовому счету No 90904 'Не оплаченные в срок расчетные документы из-за отсутствия средств на корреспондентских счетах кредитной организации', открываемому в учреждении банка. Внебалансовый счет No 90904 и картотека документов к нему в кредитных организациях ведется по счетам Лоро. Документы картотеки учитываются в штафеле по установленной форме. О состоянии картотеки банк, ведущий счет Лоро отчитывается перед Банком России. РКЦ и банки-корреспонденты высылают кредитной организации извещение о составе документов помещенных в картотеку к данному счету; по шестой группе очередности возвращаются кредитной организации для помещения в картотеку документов к внебалансовому счету No 90903 'Расчетные документы клиентов, не оплаченные в срок из-за отсутствия средств на корреспондентских счетах кредитной организации'. Банковская отчетность Код формы документа по ОКУД 0409311
Код территории по СОАТОКод кредитной организации
По ОКПОРегистрационный NoБИК
ОТЧЕТ кредитной организации по картотекам к внебалансовым счетам No 90903 'Расчетные документы клиентов, неоплаченные в срок из-за отсутствия средств на корреспондентских счетах кредитной организации' и No 90904 'Не оплаченные в срок расчетные документы из-за отсутствия средств на корреспондентских счетах кредитной организации' по состоянию на '___' ___________ 19__ г. наименование кредитной организации_______________________________________ почтовый адрес __________________________________________________________ Форма N 311 Ежедекадная I. По картотеке к счету N 90903 кредитной организации тыс. руб.
Суммы неоплаченных расчетных документов Длительность картотеки (в днях)
12
II. По картотеке к счету N 90904 к счетам 'лоро' кредитных организаций (филиалов) - корреспондентов тыс. руб.
Кредитные организации, филиалы, к счетам 'лоро' которых ведется
картотекаСумма неоплаченных расчетных документов Длительность картотеки (в
днях)
No п/пНаименование БИК
12345
ИтогоХ
Руководитель Главный бухгалтер Исполнитель При недостаточности средств на корреспондентском счете банка средства списываются со счета клиента в корреспонденции со счетом No 47418. В соответствии с письмом ЦБ РФ от 27.06.94 г. No 25-1-454 списание сумм с расчетных счетов клиентов и зачисление их на счета кредиторской задолженности является грубым нарушением порядка ведения бухгалтерского учета 12 октября 1998 г. Конституционный суд РФ принял Постановление, которым признано недействующим письмо Президиума ВАС от 4 апреля 1996 г. No 1 'Об ответственности налогоплательщиков и банков за непоступление в бюджет налогов' и указано, что уплатой налога следует считать день списания кредитным учреждением платежа с расчетного счета плательщика независимо от времени зачисления сумм на соответствующий бюджетный или внебюджетный счет. С 1 января 1998 г. вступает в действие Налоговый кодекс Российской Федерации, который трактует вопрос следующим образом: Статья 45. Исполнение обязанности по уплате налога или сбора 1. Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьями 46 и 48 настоящего Кодекса, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 47 и 48 настоящего Кодекса. 2. Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика, а при уплате налогов наличными денежными средствами - с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк или кассу органа местного самоуправления либо организацию связи Государственного комитета Российской Федерации по связи и информатизации. Налог не признается уплаченным в случае отзыва налогоплательщиком или возврата банком налогоплательщику платежного поручения на перечисление суммы налога в бюджет (внебюджетный фонд). 3. Обязанность по уплате налога исполняется в валюте Российской Федерации. 3.4 Безакцептный поpядок pасчетов Как уже говорилось, в соответствии с Гражданским кодексом РФ без распоряжения клиента списание средств, находящихся на счете, допускается только по решению суда, арбитражного суда, если иное не предусмотрено законодательными актами Российской Федерации. В соответствии с Законом 'Об исполнительном производстве' (ст. 7) исполнительными документами являются: 1) исполнительные листы, выдаваемые судами на основании: принимаемых ими судебных актов; решений Международного коммерческого арбитража и иных третейских судов; решений иностранных судов и арбитражей; решений межгосударственных органов по защите прав и свобод человека; 2) судебные приказы; 3) нотариально
