Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации. Письмо ЦБ РФ от 9
июля 1992 г. No 14.
Положение о проведении безналичных расчетов кредитными организациями в
Российской Федерации от 25 ноября 1997 г. No 5-П.
Правила ведения учета депозитарных операций кредитных организаций в
Российской Федерации от 25 июля 1996 г. N 44. Утверждены приказом Банка
России от 25 июля 1996 г. N 02-259.
Положение о порядке ведения бухгалтерского учета сделок покупки-продажи
иностранной валюты, драгоценных металлов и ценных бумаг в кредитных
организациях от 21 марта 1997 г. No 55. Утверждены приказом Банка России от
21 марта 1997 г. No 02-97.
О расчетных, текущих и бюджетных счетах, открываемых в учреждениях Госбанка
СССР. Инструкция Госбанка СССР от 30 октября 1986 г. No 28. С учетом писем,
Госбанка СССР от 9 июля 1991 г. No 359 'О порядке открытия счетов
предпринимателям' , ЦБ РФ от 16 августа 1994 г. No 104 'Порядок применения
положений Указа Президента РФ от 23 мая 1994 г. No 1006 'Об осуществлении
комплексных мер по своевременному и полному внесению бюджет налогов и иных
обязательных платежей' и от 5 июня 1995 г. No 171 'Об изменении пункта 2
порядка применений положений Указа Президента РФ от 23 мая 1994 г. No 1006
'Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению
бюджет налогов и иных обязательных платежей'.
Инструкция No 8 'О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг коммерческими
банками на территории Российской Федерации' в редакции от 17 сентября 1996
г. В соответствии с приказом Минфина РФ от 26 декабря 1994 г. No 170 'Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ' не распространяется на банки. Тем не менее данное Положение представляет несомненный интерес для бухгалтеров банка и его положения могут быть применены и в банке. Следует также отметить, что в соответствии с Законом ' О бухгалтерском учете', нормативные акты ведомств не должны противоречить нормативным актам и методическим указаниям Минфина России. Дополнительно хочется напомнить, что операции банка, связанные с уплатой или получением налога на добавленную стоимость должны на основании постановления Правительства РФ от 29.07.96 г. No 914 с учетом разъяснений Госналогслужбы РФ (письмо от 11.04.97 г. No В3-6-03/288) оформляться с применением счетов-фактур. Стpуктуpа учетно-опеpационного аппарата Принципиальная структура учетного аппарата банка определена требованиями, изложенными в Правилах No 61 (часть III раздел 1). Учетно- операционный аппарат в отдельных банках организуется по разному, исходя из сложившейся структуры управления банка и выполняемыми банком операциями. Учетно-операционный аппарат банка состоит из работников, занятых оформлением, контролем расчетно-денежных документов и отражением банковских операций по счетам бухгалтерского учета. Учетно-операционный аппарат возглавляется главным бухгалтером банка, действующим на основании Закона 'О бухгалтерском учете' и Правил ведения бухгалтерского учета, Положения о главных бухгалтерах, утвержденного постановлением СМ СССР от 24 января 1980 г., с учетом требований приказа Минфина РФ от 26 декабря 1994 г. No 170, и действующего положению по банку, если его функции, права и обязанности не описаны в Уставе банка. Обычно в банках главный бухгалтер имеет несколько заместителей, отвечающих за разные участки работы: а) учет внутрихозяйственных операций банка; б) операционный учет; в) учет валютных операций; г) учет ценных бумаг; д) учет доходов, расходов и финансовых результатов, а также составление финансовой и налоговой отчетности. Интересным представляется отечественный дореволюционный опыт, когда синтетический учет и учет основных операций банка, а также движение по внебалансовым счетам было сосредоточено в главной бухгалтерии. Главная бухгалтерия вела главную и основные книги. Ведение же журналов и аналитический учет (счетоводство) было возложено на счетоводов подразделений банка. Одной из основных задач главных бухгалтеров является методологическое обеспечение отражения в учете совершаемых банком операций, а также осуществление контрольных и аналитических функций, обеспечения обязательств банка. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю банка. Главные бухгалтера могут и обязаны давать рекомендации по соответствию пассивов банка его активам, структуре доходов и расходов банка, повышению рентабельности проводимых операций. В соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета No 61 на главного бухгалтера не могут возлагаться обязанности руководителей учреждения банка при временном их отсутствии, а также обязанности по непосредственному выполнению бухгалтерских операций. Учетно-операционный аппарат банка работает по принципу ответственных исполнителей или операционных бригад. Конкретные обязанности работников учетно-операционного аппарата определяются главным бухгалтером банка. Принципиальная учетно- операционная структура может выглядеть следующим образом.
Главная бухгалтерия
Главный бухгалтер
Бухгалтерский учетОперационный учет
Отдел учета кассовых операцийОперационный отдел
Отдел учета хозяйственных операцийОтдел межфилиального учета
Отдел учета операций с инвалютойАрхив банка
Отдел учета ценных бумаг и вложений
Отдел отчетности и анализа
Примерная схема построения учетно-операционного аппарата банка Основные функции отделов бухгалтерского учета. Отдел учета кассовых операций занимается оформлением и контролем кассовых документов На отдел учета хозяйственных операций возлагаются функции оформления и контроля документов по учету основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП), материалов, расчет заработной платы и некоторые другие. Отдел учета операций с инвалютой ведет учет операций с наличной и безналичной иностранной валютой по срочным и кассовым сделкам, отчетность по ведению открытой валютной позиции и др. Отдел учета ценных бумаг и вложений осуществляет учет приобретенных банком государственных и корпоративных ценных бумаг (включая векселя), участия банка в хозяйственной деятельности других организаций. Отдел отчетности и анализа подготавливает отчетность банка, проводит анализ финансовой деятельности банка, его ликвидности и доходности операций. Головные функции операционного и бухгалтерского учета расчетных операций возлагается на операционный отдел. Отдел межфилиального учета отражает операции головного банка с филиалами. Ответственными исполнителями по осуществляемым банком операциями считаются работники банка, которым поручается единолично оформлять и подписывать расчетно- денежные документы по выполняемому ими кругу операций. Ответственными исполнителями считаются также другие работники, на которых возложено выполнение операций, связанных с контролем, оформлением расчетно-денежных документов и отражением в учете банковских операций, включая операции по контролю за корреспондентскими счетами и межфилиальными расчетами. Закрепление счетов за структурными частями учетно-операционного аппарата и отдельными исполнителями и последующее их перераспределение производится главным бухгалтером и оформляется записями в специальной книге учета распределения и перераспределения счетов между учетно-операционными работниками учреждения банка. В случае необходимости в банке создаются операционные группы (участки, бригады). Работники последних специализируются на выполнении однотипных операций по отдельным видам работ и операций и являются ответственными исполнителями по своим операциям. Участок работы (вид операций) выделяется исходя из производственной необходимости, принятой в банке технологии документооборота, учета и контроля. Операционные бригады могут организовываться также на участках, где преобладают операции, требующие дополнительного контроля, и в случаях, когда из-за отсутствия работников соответствующей квалификации работа не может быть организована по системе ответственных исполнителей. В последнем случае в состав операционной бригады входят, как правило, два-четыре операционных работника, которые оформляют документы по производимым операциям, и контролер, который обязательно проверяет документы и записи в лицевых счетах, выполненные операционными работниками бригады. Контролер операционной бригады может единолично оформлять отдельные операции. Банковский баланс и принципы его построения Бухгалтерский учет в банках строится на общих принципах: оформление операций с применением способа двойной записи по балансовым и внебалансовым счетам; документарности операций; денежной оценки имущества, обязательств и операций; полноты и непрерывности учета. Баланс банка, как и любого другого учреждения состоит из
