Международные стандарты финансовой отчетности

полученное в доверительное управление банком, не является его собственностью и потому не отражается в балансе банка.

Банки довольно часто ведут операции со связанными сторонами и поэтому обязаны применять положения, содержащиеся в МСФО-24 «Раскрытие информации о связанных сторонах».

Тема 10. Трансформация российской отчетности в отчетность, составленную в соответствии с МСФО

В Российской Федерации осуществляется реформирование бухгалтерского учета и отчетности, обусловленное изменением экономических отношений. Стержнем реформирования выступили международные стандарты финансовой отчетности – МСФО (Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденная постановлением Правительства РФ от 06.03.98 № 283).

Необходимость составления отчетности по МСФО вызвана объективными причинами. Так, подготовка отчетности по МСФО позволит на конкурентной основе участвовать в борьбе за иностранные инвестиции (внешние факторы), а также повысить качество отчетности для отечественных пользователей в результате ее прозрачности и сопоставимости (внутренние факторы).

10.1. Способы получения отчетности по МСФО

Получение отчетности, соответствующей требованиям МСФО, возможно в результате, во- первых, ведения параллельного учета; во-вторых, трансформации финансовой отчетности.

Ведение параллельного учета подразумевает отражение фактов хозяйственной жизни в регистрах бухгалтерского учета по операциям в соответствии с правилами МСФО. Таким образом, каждый факт хозяйственной жизни учитывается дважды (дублируется): первый раз – в системе учета по российским правилам бухгалтерского учета (РПБУ), второй – по МСФО. При построении параллельного учета показатели финансовой отчетности. Необходимость составления отчетности по МСФО вызвана объективными причинами. Так, подготовка отчетности по МСФО позволит на конкурентной основе участвовать в борьбе за иностранные инвестиции (внешние факторы), а также повысить качество отчетности для отечественных пользователей в результате ее прозрачности и сопоставимости (внутренние факторы).

вить при трансформации отчетности; именно сближение национальных стандартов учета с МСФО является одной из задач реформирования учета в России.

Преимущества и недостатки каждого из способов получения отчетности по МСФО (табл. 5).

Таблица 5. Сравнительная характеристика параллельного учета и трансформации отчетности

Достоинством внедрения параллельного учета является потенциально более низкий уровень риска неточной информации, показанной в финансовой отчетности, поскольку каждая хозяйственная операция отражена в соответствии с МСФО. Однако ведение параллельного учета по МСФО требует существенных дополнительных затрат организаций (расходы на квалифицированный персонал, программное обеспечение, реорганизацию подразделений компании и пр.). Помимо этого, данный процесс требует продолжительного периода времени, так как затрагивает многие области финансово-хозяйственной деятельности организации.

К преимуществам трансформации отчетности по сравнению с параллельным учетом можно отнести невысокие финансовые и временные затраты. Вместе с тем, отчетность, полученная в результате трансформации, имеет высокий информационный риск, поскольку при ее осуществлении неизбежны субъективные оценки. Однако величина этого риска напрямую зависит от квалификации исполнителей.

Таким образом, одним из ключевых факторов качества услуг по трансформации отчетности является выбор специалиста в области МСФО, профессиональное суждение которого позволит избежать недостоверности отчетности.

10.2. Трансформация отчетности как один из способов получения отчетности по МСФО

Трансформация российской отчетности в отчетность, составленную в соответствии с МСФО, – это процесс составления отчетности по МСФО на основе данных отчетности, составленной по РПБУ, посредством изменения признания (классификации и оценки) и раскрытия информации об объектах бухгалтерского учета в соотношении с требованиями МСФО.

Причем, возможно любое направление трансформации отчетности: из российских стандартов в стандарты МСФО и наоборот.

Процесс трансформации отчетности может быть реализован собственными силами организации и посредством привлечения сторонних специалистов. Как правило, на практике трансформация финансовой отчетности выполняется при участии специалистов аудиторских фирм (в качестве сопутствующей услуги), поскольку именно в них сосредоточены кадры с необходимой квалификацией.

Более того, услуга по трансформации отчетности в настоящее время является нелицензируемым видом деятельности (в отличие от аудиторской деятельности) и формально не требует наличия той или иной аттестации от исполнителя (например, аудиторского аттестата).

Таким образом, несмотря на преимущества параллельного учета по МСФО (в части достоверности информации), многим российским компаниям предстоит осуществить трансформацию своей отчетности в отчетность, составленную в соответствии с МСФО.

Такое мнение основано на том, что:

– в coответствии с МСФО необходимо представление сравнительных данных как минимум за один период (вести параллельный учет «задним числом» дорого и нецелесообразно);

– период постановки и ведения карательного учета по МСФО значительно превосходит период подготовки отчетности по МСФО путем трансформации.

Прежде чем приступить к описанию процедуры трансформации, рассмотрим основные требования MCФО (IFRS)l «Первое применение МСФО», поскольку это основной документ, который непосредственно регулирует порядок перехода на МСФО.

10.3. MCФO (IFRS)1 «Первое применение МСФО»

МСФО-1 меняет ПКИ (SIC) – 8 (ПКИ – Интерпретация МСФО, комментарии) «Применение МСФО впервые в качестве главной основы учета». Требования МСФО-1 должны применяться, если первая финансовая отчетность по МСФО представляется за период, начинающийся с 1 января 2004г, или после этой даты; более раннее применение приветствуется.

Первая финансовая отчетность по МСФО — первая годовая отчетность, которая составляется в соответствии с МСФО и полностью соответствует МСФО.

МСФО-1, так же, как и ПКИ – 8, требует ретроспективного применения всех МСФО, действующих на дату первой финансовой отчетности по МСФО. Однако, в отличие от ПКИ – 8, МСФО-1 содержит две группы исключений: добровольные и обязательные (табл. 6).

Таблица 6. Исключения из ретроспективного применения требований МСФО, предусмотренные МСФО-1

При составлении первой отчетности по МСФО важным является применение учетной политики, соответствующей требованиям МСФО, на отчетную дату, для входящего баланса по МСФО и всех периодов, включенных в первую финансовую отчетность по МСФО.

Вступительный баланс по МСФО — баланс организации на дату перехода на МСФО; он является отправной точкой для последующего применения МСФО.

Дата перехода на МСФО – начало самого раннего периода, за который организация представляет полную сравнительную информацию в соответствии с МСФО в первой финансовой отчетности.

Организация, принявшая решение перейти на МСФО, обязана представить сравнительную информацию, как минимум, за один период, поэтому она должна составить отчетность хотя бы за один год, предшествующий первой финансовой отчетности по МСФО. Число периодов, за которые следует представить сравнительную информацию, определяет дату перехода на МСФО и соответственно дату вступительного баланса по МСФО.