Учет и налогообложение ценных бумаг и долей

налогообложения прибыли равной нулю.

Пример.

Зарегистрировано акционерное общество с уставным капиталом 500 000 руб. Один из учредителей, доля которого составляет 210 000 руб., оплачивает акции путем передачи основного средства, имеющего следующие характеристики:

– первоначальная стоимость основного средства по данным бухгалтерского и налогового учета составляет 300 000 руб.; НДС, предъявленный поставщиком, был поставлен к вычету при вводе основного средства в эксплуатацию в сумме 54 000 руб.;

– по данным бухгалтерского учета остаточная стоимость основного средства составляет 200 000 руб. (переоценка не осуществлялась);

– по данным налогового учета остаточная стоимость основного средства – 170 000 руб.;

– стоимость основного средства, согласованная учредителями и подтвержденная независимым оценщиком, – 230 000 руб.;

– НДС, подлежащий восстановлению передающей стороной, – 36 000 руб. (200 000 руб. ? 18 %: 100 %).

Отражение операций в бухгалтерском и налоговом учете передающей стороны

Как следует из таблицы, стоимость акций в бухгалтерском учете составляет 236 000 руб. (200 000 руб. + 36 000 руб.).

В налоговом учете стоимость финансовых вложений (акций) равна остаточной стоимости переданного основного средства по данным налогового учета, увеличенной на сумму восстановленного НДС, – 206 000 руб. (170 000 руб. + 36 000 руб.).

Отметим, что вопрос о возможности включения суммы восстановленного НДС в налоговую стоимость финансовых вложений передающей стороной ФНС России и Минфином России не согласован.

Отражение операций в бухгалтерском и налоговом учете созданного общества

Как следует из таблицы, в бухгалтерском учете первоначальная стоимость основного средства, внесенного в качестве взноса в уставный капитал, отражена в оценке, согласованной учредителями. Разница между оценочной стоимостью основного средства и номинальной стоимостью акций отнесена на добавочный капитал общества (эмиссионный доход). НДС, восстановленный передающей стороной, принят к вычету.

Первоначальная стоимость основного средства в налоговом учете равна остаточной стоимости этого основного средства по данным налогового учета передающей стороны, или 170 000 руб.

С 1 января 2008 года вступила в силу поправка, внесенная в ст. 251 НК РФ Федеральным законом от 24.07.2007 № 216ФЗ

«О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации».

Вновь введенным подпунктом 3.1 п. 1 ст. 251 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде сумм НДС, подлежащих налоговому вычету у принимающей организации в соответствии с главой 21 настоящего Кодекса при передаче имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ.

Возникает вопрос: облагалась ли налогом на прибыль у принимающей стороны сумма НДС, восстановленная передающей стороной в 2006 и 2007 годах, до внесения этой поправки в ст. 251 НК РФ?

По неофициальной позиции ряда работников ФНС России, которые ссылаются на изменения, внесенные в НК РФ Федеральным законом от 24.07.2007 № 216ФЗ, организация, принимавшая в 2006–2007 годах к вычету восстановленный учредителем или пайщиком НДС, была обязана включать его в состав налогооблагаемых доходов.

Однако данная позиция противоречит положениям ст. 277

НК РФ, согласно п. 1 которой при размещении эмитированных акций (долей, паев) доходы и расходы налогоплательщикаэмитента и доходы и расходы налогоплательщика, приобретающего такие акции (доли, паи) [далее – акционер (участник, пайщик)], определяются с учетом следующих особенностей:

– у налогоплательщикаэмитента не возникает прибыли (убытка) при получении имущества (имущественных прав) в качестве оплаты за размещаемые им акции (доли, паи);

– у налогоплательщика – акционера (участника, пайщика) не возникает прибыли (убытка) при передаче имущества (имущественных прав) в качестве оплаты размещаемых акций

(долей, паев).

Поэтому с учетом положений ст. 277 НК РФ изменения, внесенные в ст. 251 Кодекса с 2008 года, не могут служить косвенным подтверждением того, что в 2006–2007 годах суммы НДС облагались у принимающей стороны налогом на прибыль.

1.3. Увеличение уставного капитала хозяйственных обществ

1.3.1. Общие положения

Порядок увеличения уставного капитала акционерных обществ установлен ст. 28 Закона об акционерных обществах.

Уставный капитал общества может быть увеличен путем увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций.

Увеличение уставного капитала общества путем размещения дополнительных акций может осуществляться за счет имущества общества. Увеличение уставного капитала общества посредством увеличения номинальной стоимости акций производится только за счет имущества общества.

Это означает, что увеличение уставного капитала за счет привлечения дополнительных денежных средств (иного имущества) возможно только путем размещения дополнительных акций.

Закон об обществах с ограниченной ответственностью также предусматривает возможность увеличения уставного капитала обществ с ограниченной ответственностью (ст. 17–19).

Уставный капитал может увеличиваться за счет имущества общества, и (или) за счет дополнительных вкладов участников общества, и (или), если это не запрещено уставом общества, за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество.

При увеличении уставного капитала общества с ограниченной ответственностью за счет его имущества пропорционально увеличивается номинальная стоимость долей всех участников общества без изменения размеров их долей.

1.3.2. Размещение акций (долей) за плату

Если уставный капитал увеличивается путем оплаты акций или долей, то порядок учета и налогообложения такой же, как и при создании хозяйственных обществ.

1.3.3. Увеличение уставного капитала акционерного общества за счет его имущества

В соответствии с п. 4.3.2 Стандартов эмиссии размещение дополнительных акций акционерного общества путем их распределения среди акционеров этого акционерного общества осуществляется за счет:

– добавочного капитала акционерного общества;

– остатков фондов специального назначения акционерного общества по итогам предыдущего года, за исключением резервного фонда и фонда акционирования работников предприятия;

– нераспределенной прибыли акционерного общества прошлых лет.

Пунктом 5.1.1 Стандартов эмиссии предусмотрено, что общество может принять решение о размещении акций путем конвертации ранее размещенных акций в акции той же категории (типа) с большей номинальной стоимостью. На эти цели могут быть направлены те же источники, что и при размещении дополнительных акций.

Конвертация акций акционерного общества осуществляется в один день, указанный в