«Упрощенец». Все о специальном налоговом режиме для малого бизнеса

нормативных актов представительных органов муниципальных районов и городских округов вне зависимости от желания предпринимателей.

При расчете ЕНВД предприниматель может скорректировать показатель базовой доходности на коэффициент К2, который учитывает режим работы и фактический период времени осуществления деятельности на территории субъекта Российской Федерации.

Если предприниматель осуществляет свою деятельность на территории разных городов, то он может столкнуться с такой ситуацией. На территории одного города не введен ни один специальный режим по тому виду деятельности, который он ведет. На территории второго города введена только УСН на основе патента, а на территории третьего города – сразу два спецрежима – и ЕНВД, и УСН на основе патента.

В этом случае индивидуальный предприниматель должен уплачивать налоги в следующем порядке:

• по деятельности, осуществляемой в первом городе, – в общеустановленном порядке (НДФЛ, НДС, ЕСН и т.д.) или единый налог;

• по деятельности, осуществляемой во втором городе, – единый налог или стоимость патента;

• по деятельности, осуществляемой в третьем городе, – ЕНВД.

19.2. Как получить патент

Выдачей патента занимаются налоговые органы. На каждый вид деятельности, который преприниматель будет осуществлять, выдается отдельный патент.

Начиная с 2009 г. при подаче заявления на получение патента в налоговый орган субъекта РФ, где предприниматель на учете не состоит, ему придется вместе с заявлением на получение патента представить и заявление о постановке на учет в этом налоговом органе. Такие дополнения внесены в п. 5 ст. 346.25.1 НК РФ. Патент выдается по выбору налогоплательщика на период от 1 до 12 месяцев. При этом налоговым периодом считается тот срок, на который был выдан патент.

Следовательно, период действия патента может переходить из одного календарного года в другой.

Для получения патента индивидуальный предприниматель должен обратиться в налоговый орган с заявлением не позднее чем за месяц до начала применения УСН на основе патента.

Заявление составляется по форме № 26.2. П-1, приведенной в приложении № 1 к приказу ФНС России от 31.08.2005 № САЭ-3-22/417.

В заявлении необходимо указать:

• фамилию, имя, отчество;

• период действия патента (квартал, полугодие, 9 месяцев, год);

• дату начала и окончания действия патента;

• вид предпринимательской деятельности, установленный региональным законодательством в пределах перечня, предусмотренного п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ.

Пример

Индивидуальный предприниматель Иванов Петр Романович, житель г. Москвы, предполагает заняться перевозками пассажиров и грузов с 01.07.2009. По этому виду деятельности законом г. Москвы от 29.10.2008 № 52 введена упрощенная система налогообложения на основе патента.

25.05.2009 Иванов П.Р. направил в налоговую инспекцию заявление на получение патента. Срок действия патента, который предприниматель указал в заявлении, составляет 6 месяцев.

Заявление на получение патента предприниматель подает в налоговый орган по месту постановки его на учет.

Через 10 дней после подачи заявления налоговый орган обязан выдать предпринимателю патент (форма № 26.2.П-3). Дубликат патента, выданного предпринимателю, хранится в налоговой инспекции.

В некоторых случаях индивидуальному предпринимателю направляется уведомление об отказе в выдаче патента (форма № 26.2.П-2).

Отказать в выдаче патента налоговый орган может только по трем причинам:

– вид деятельности предпринимателя не предусмотрен в законе субъекта Российской Федерации;

– предприниматель использует в своей деятельности наемных работников;

– заявление было подано позднее установленного срока.

По окончании периода, на который выдан патент, индивидуальный предприниматель может перейти на обычную УСН (п. 3 ст. 346.25.1 НК РФ). С обычной УСН индивидуальный предприниматель имеет право вернуться на «патентную упрощенку».

19.3. Как перейти с обычной УСН на УСН на основе патента

Индивидуальные предприниматели могут перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента как с общего режима, так и с обычной упрощенной системы налогообложения.

При этом нужно учитывать, что переход на УСН на основе патента с общей системы налогообложения возможен с 1-го числа любого квартала (п. 4 ст. 346.25.1 НК РФ).

С обычной УСН можно перейти на УСН на основе патента:

– либо с начала года (письмо Управления ФНС России по г. Москве от 05.03.2008 № 18- 11/03/020818@);

– либо с начала квартала, следующего за кварталом, в котором было утрачено право на применение упрощенной системы налогообложения.

Дело в том, что обычная УСН применяется в течение календарного года (п. 3 ст. 346.13 НК РФ). Добровольно перейти на другую систему налогообложения индивидуальный предприниматель может только по окончании налогового периода.

В то же время предприниматель утрачивает право применения обычной УСН в случае нарушения условий, предусмотренных п. 4 ст. 346.13 НК РФ.

Во-первых, предприниматель вынужден перейти на обычный режим налогообложения, если его доход с 2006 г. по итогам отчетного или налогового периода превысит установленную величину. Этот предел установлен Федеральным законом от 21.07.2005 № 101-ФЗ и применяется с 1 января 2006 г.

Величина предельного размера доходов организации, применяющей УСН, ежегодно индексируется на коэффициент-дефлятор текущего года с учетом индексации на этот коэффициент прошлых лет.

Коэффициент-дефлятор учитывает изменения потребительских цен на товары, работы, услуги за предыдущий календарный год. Он устанавливается ежегодно на каждый следующий год Правительством РФ.

Чтобы узнать величину предельного дохода, которая будет действовать в 2008 г., необходимо индексировать установленную величину предельного размера доходов организации:

– на коэффициент-дефлятор, установленный на 2008 г.;

– на коэффициент-дефлятор, который применялся ранее.

Величина коэффициента-дефлятора на 2008 г. – 1,34 (приказ Минэкономразвития России от 22.10.2007 № 357), на 2009 г. – 1,538 (приказ Минэкономразвития России от 12.11.2008 № 395).

Таким образом, в 2009 г. индивидуальный предприниматель утратит право на применение УСН на основании патента, если его доходы превысят 30 760 000 руб. (20 000 000 руб. х 1,538).

Во-вторых, предприниматель утрачивает право на применение обычной упрощенной системы налогообложения, если в период ее применения средняя численность его работников окажется более 100 человек. В этом случае предприниматель, к сожалению, не может применять и УСН на основе патента.

С начала квартала, следующего за кварталом утраты права на применение обычной УСН, предприниматель-адвокат, осуществляющий адвокатскую практику, может применять УСН на основе патента, если он успеет вовремя подать заявление.

19.4. Стоимость патента

Годовая стоимость патента рассчитывается путем умножения суммы годового дохода, потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем, на ставку налога в размере