По делам о хищениях ревизии и проводятся до возбуждения уголовного дела.
Положения п. 25 ст. 11 Закона РФ от 18 апреля 1991 г. № 1026-1 «О милиции» предоставляют органам внутренних дел право при наличии информации о нарушениях в финансово-хозяйственной деятельности предприятий, учреждений, организаций требовать обязательного проведения ревизий и иных проверок.
Правоохранительные органы проводят по своей инициативе первичные, повторные и дополнительные документальные ревизии.
При назначении ревизии на закрытых объектах или производственных участках, где может быть секретная документация, лица из числа ревизоров в обязательном порядке должны иметь для работы с документами допуск.
После возбуждения уголовного дела для начала проведения ревизии необходимо определенное решение следователя по делу. Согласно действующему законодательству данное решение должно быть выражено в форме постановления.
Перед началом ревизии следователь совместно с ревизором решает следующие вопросы:
1) каких специалистов следует привлечь;
2) кто из материально ответственных лиц должен принять участие в ревизионных действиях;
3) какие методы документальной и фактической проверок следует использовать для большей эффективности ревизии и на каком участке.
Этапы проведения ревизии
1-й этап ? подготовительный, он включает издание приказа о назначении ревизии, в котором определяются состав ревизионной группы и сроки проведения проверки. На данном этапе ревизоры знакомятся с содержанием материалов предыдущих ревизий, анализируют отчетность проверяемой организации, составляют план предстоящей ревизии. Целесообразно, чтобы план был согласован с инициатором проведения ревизии.
На данном этапе необходимо обеспечить:
1) сохранность бухгалтерских документов путем их изъятия или опечатывания мест хранения;
2) объективность ревизора путем устранения каких-либо давлений на него со стороны проверяемых лиц.
2-й этап ? неотложные контрольные действия ревизора. Ревизор опечатывает места хранения денежных средств, материальных ценностей, складские помещения, предъявляет руководителю ревизуемой организации документы о назначении ревизии и знакомит его с составом ревизионной группы.
Для достижения наилучшего результата ревизор должен систематически информировать сотрудника правоохранительного органа о ходе ревизионных действий и немедленно сообщать о выявлении фактов злоупотреблений.
3-й этап ? проведение контрольных действий. Данный этап состоит из двух стадий.
Стадия 1 ? общая проверка хозяйственной деятельности.
Стадия 2 ? детальное исследование хозяйственной операции, предусматривает работу ревизора с первичными документами и выполнение ряда конкретных действий, таких как встречная проверка, метод взаимного контроля и др.
Следователь должен активно вести расследование преступлений, в том числе и связанных с ними обстоятельств, которые являются предметом ревизионной проверки. Приостанавливать, задерживать расследование по делу на период производства ревизии не допускается.
В процессе проведения ревизии оперативный сотрудник, следователь должен:
1) сочетать использование ревизионных методов с применением других средств доказывания в целях быстрого расследования преступления;
2) своевременно направлять деятельность ревизора на наиболее криминогенные участки хозяйственной деятельности ревизуемой организации;
3) не дожидаясь окончания ревизии, осуществлять необходимую проверку выявляемых в процессе ревизии обстоятельств.
4-й этап ? составление документов о результатах ревизии. Результаты ревизии оформляются актом, в котором фиксируются результаты ревизии, состояние производственной и финансово-хозяйственной деятельности организации, отражаются как выявленные недостатки, нарушения действующих законов, положений, инструкций и случаи злоупотреблений, хищений и недостач, так и положительные стороны производственной деятельности проверяемого объекта.
В акте излагаются установленные факты.
Возможно составление промежуточных актов, отображающих факты проверки конкретных участков хозяйственной деятельности и выявление злоупотреблений.
Акт документальной ревизии составляется в 2–3 экземплярах. Один экземпляр направляется в вышестоящую организацию, второй ? в ревизуемую организацию, третий передается непосредственно в правоохранительные органы.
Передаваемые в правоохранительные органы материалы должны содержать:
1) письменное сообщение, в котором кратко излагается суть выявленных нарушений законодательства;
2) подлинник акта ревизии, оформленный и подписанный надлежащим образом;
3) объяснения и возражения должностных лиц по акту ревизии;
4) письменные заключения проверяющих.
Если ревизия проводилась по инициативе правоохранительных органов, то акты, составленные по результатам ее проведения, подписываются ревизором, проводившим проверку, и направляются для ознакомления и подписания руководителю ревизуемой организации, главному бухгалтеру, которые должны в течение 5 дней ознакомиться с содержанием актов и подписать их.
Запрещается внесение каких-либо изменений в акт после его подписания проверяющим и должностными лицами проверяемой организации.
39. Оценка и использование материалов ревизии на стадии предварительного расследования
При анализе материалов ревизии необходимо выяснить, какие конкретные факты установлены ревизором, содержат ли они признаки преступления или являются всего лишь правонарушением или обстоятельством, за которым могут скрываться преступления.
При анализе таких материалов важно знать типичные способы и признаки совершения хищений имущества и иных преступлений в сфере производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятий, учреждений, организаций.
После получения акта ревизии с приложениями следователю необходимо ознакомиться с поступившими материалами, проанализировать и правильно оценить их с учетом других материалов дела, а затем наметить план действии, вытекающих из произведенного анализа.
Следователь анализирует акт:
1) с точки зрения доброкачественности проведенной проверки;
2) с точки зрения доказательственного значения полученных материалов.
Следователю необходимо выяснить:
1) правильно ли с точки зрения действующего законодательства оформлены отдельные ревизионные действия;
2) в полном ли объеме выполнена проверка;
3) применены ли ревизором все необходимые в данной ситуации приемы проверки документальных данных;
4) все ли необходимые документы приобщены к акту;
5) на каком этапе к участию в ревизии привлекались должностные и материально ответственные
