расходные складские ордера и карточки складского учета остаются на складе; причем к акту на списание должны быть приложены копии расходных складских ордеров, а это правило соблюдается далеко не всегда. Поэтому здесь можно «схимичить» так же, как и при неполном оприходовании: в акте на списание указывается, например, пять единиц товарно-материальной ценности, а в расходном складском ордере и карточке складского учета – семь единиц. Таким образом, бухгалтер и состоящий с ним в сговоре кладовщик «заработали» для себя по одной единице товарно-материальной ценности.
Выявить подобное мошенничество можно только путем сверки бухгалтерских и складских данных. Признайтесь, вы делаете подобные сверки? Если да, то когда занимались этим в последний раз? А проводить такие сверки рекомендуется не реже одного раза в квартал, причем если номенклатура позиций достаточно широкая, то можно делать сверку не по всем позициям, а выборочно.
Не стоит забывать еще об одной важной вещи. Обычно акты на списание передаются на утверждение руководителю предприятия. Нельзя подходить к этой процедуре формально и подписывать акты не глядя, как это делает большинство руководителей. Нужно внимательно просмотреть все списываемые позиции: не исключено, что списание некоторых из них вы поставите под сомнение.
Отдельно следует упомянуть о таком виде мошенничества, как списание товаров в связи с истечением срока их годности. Такое злоупотребление обычно имеет место быть на предприятиях, которые торгуют продуктами питания. Выглядит это примерно так: бухгалтер приходит к директору и говорит, что на складе имеются продукты питания с истекшими сроками годности. Кладет директору на подпись акт на списание и заявляет, что списать и убрать со склада испорченные продукты нужно как можно быстрее – ведь если это обнаружит санитарно-эпидемиологическая станция, то она может наложить серьезные финансовые санкции. Директор подписывает акт, бухгалтер уходит, после чего отправляется на склад и спокойно забирает списанные товары (обычно подобная операция осуществляется в сговоре с кладовщиком, соответственно прибыль делится пополам).
На крупных предприятиях такой вид мошенничества может приносить злоумышленникам (бухгалтеру, кладовщику и иным «заинтересованным лицам») неплохой доход. Например, списав подобным образом партию шоколада, у которого якобы истекли сроки реализации, можно передать его мелкорозничным торговым точкам (ларькам, лоткам и т. п.).
Поэтому если к вам пришел бухгалтер и заявил о том, что следует срочно списать какие-то товары в связи с истечением срока их годности, то нужно не полениться и проверить, насколько эта информация соответствует действительности. В частности, можно потребовать показать ценности, которые подлежат списанию, – ведь пока они не списаны, товар (либо то, что от него осталось, например разбитые банки из- под сока, просроченный шоколад) должен быть на складе.
Конечно, если в акте указано несколько пакетов сока, пара шоколадок и пачка чипсов, то, может, волноваться и не стоит. А вот если речь идет о более-менее значительном количестве товара, то следует проявить бдительность.
«Усушка», «утряска», естественная убыль
Как известно, существует категория товарно-материальных ценностей, количество которых в процессе хранения или перевозки может уменьшаться естественным образом. К таким ценностям, например, можно отнести некоторые сыпучие продукты питания (сахар, мука, крупа, и т. д.). В частности, вес одного и того же мешка с мукой может изменяться в зависимости от влажности окружающего воздуха: повышена влажность – мука отсыревает и соответственно ее вес увеличивается, а если воздух сухой, то имеющаяся в муке влага испаряется и ее вес уменьшается.
На этой почве может возникать целый ряд злоупотреблений, совершаемых бухгалтером в сговоре со складским работником. Конечно, директору трудно спорить и что-то доказывать, когда количество товара уменьшается в пределах норм естественной убыли (эти нормы регламентированы соответствующими актами), однако, глядя на вещи реально, можно выявить мошенничество. Например, если ваш бухгалтер сообщает, что количество сахара и муки уменьшилось в результате усушки, в то время как на улице уже неделю, не переставая, льет дождь и на складе наблюдается повышенная влажность, то у вас есть все основания подвергнуть его слова сомнению. Еще лучше – лично прийти на склад, проверить целостность мешков с сахаром и мукой и пересчитать их количество, сверив полученную цифру со складскими и бухгалтерскими данными.
Что касается сахара, то его количество особенно заметно уменьшается «естественным путем» в период заготовок, когда народ усиленно варит варенья, закатывает компоты и т. п., иначе говоря – начиная примерно с середины лета и до осени.
При перевозке стеклянных бутылок с напитками есть нормы списания товара на бой, который может случиться при перевозке (например, нормой может считаться разбитие двух бутылок на машину). Однако бой ведь может и не случиться! Но даже если все бутылки уцелели, вряд ли бухгалтер и кладовщик упустят возможность списать на бой то, что можно по закону, и присвоить этот товар.
Реализация возвратного товара своим работникам
В данном разделе рассмотрим способ злоупотребления, которое случается во многих коммерческих компаниях, и в первую очередь в тех из них, которые занимаются торговлей средним и мелким оптом и работают непосредственно с магазинами.
Многие руководители вводят у себя на предприятии такую практику: товар, который по какой-то причине был возвращен покупателем (плохо продается, испорчена упаковка, истекает срок годности и т. п.), сотрудники фирмы могут приобрести для себя за наличный расчет – разумеется, неофициально (за «черный нал»). Причем своим сотрудникам товар отпускается со значительной скидкой – например, 30 % (размер скидки может быть разным: и 15, и 50 %). Учет такого товара и его продажа сотрудникам обычно возлагаются на бухгалтера.
Ушлый бухгалтер очень легко сможет извлечь из этого выгоду. Рассмотрим такую сиуацию на конкретном примере.
Предположим, некая фирма решила приобрести у вас партию товара с отсрочкой платежа (например, на 10 банковских дней). После отгрузки этого товара бухгалтер звонит покупателю и говорит: мол, так и так, есть возможность организовать вам поставку этого же товара значительно дешевле. Используемая в данном случае схема достаточно проста. Сначала покупатель возвращает вашей компании весь полученный товар под каким-то предлогом (например, плохо продается, внезапно пришла налоговая проверка). Затем выкупает его за «черный нал» со скидкой, которая действует для работников вашего предприятия. Бухгалтер преподносит это руководителю как реализацию возвращенного товара своим работникам и получает от благодарного покупателя вознаграждение, размер которого оговаривается заранее. Например, если скидка для сотрудников составляет 30 %, то 10 % может взять себе бухгалтер, а 20 % скидки предоставить покупателю; также доля бухгалтера может рассчитываться просто как определенный процент от суммы сделки – здесь уже все зависит от конкретной ситуации.
Фиктивный возврат товара
С помощью «липового» возврата товара бухгалтер может закрывать задолженность покупателя перед своей организацией, разумеется – за соответствующее денежное вознаграждение.
Суть данной операции заключается в следующем. Покупатель, который по каким-либо причинам не в состоянии рассчитаться за полученные товарно-материальные ценности либо просто не желает за них рассчитываться, предлагает бухгалтеру вашего предприятия документально оформить возврат товара. Он выписывает возвратную накладную, сумма по которой в точности закрывает сумму имеющейся задолженности, а бухгалтер проводит ее по учету. Документально все выглядит вполне прилично – сделка закрыта, задолженностей и взаимных претензий нет. Размер вознаграждения бухгалтера за проведение такой операции оговаривается в зависимости от конкретной ситуации – это либо откат в виде процента от суммы имеющегося долга, либо просто конкретная сумма денег.
Можно ли каким-то образом проверить операцию возврата товара и выяснить, все ли здесь чисто? Да, можно. Для этого необходимо взять возвратную накладную, поступление товара по которой вызывает сомнение, и отправиться с ней на склад. На складе нужно или воочию увидеть этот товар, или выяснить его судьбу: либо он был кому-то отгружен, либо реализован своим работникам, либо списан по акту. Кстати, грамотный бухгалтер постарается найти общий язык с кладовщиком (разумеется, поделившись вырученной суммой) и вместе с ним каким-то образом списать якобы полученный товар. Нередко такой товар списывается по акту.
