Предположим, что вы, как руководитель предприятия, планируете заключить договор с другим предприятием о поставке ему какого-то товара на условиях предоплаты. Ваш потенциальный покупатель, в принципе, согласен со всеми условиями договора, кроме одного: предоплата его не устраивает, и он просит предоставить хотя бы небольшую отсрочку платежа (например, 5 или 10 банковских дней со дня получения товара). Вы же настаиваете на получении предоплаты; этот нюанс и не позволяет вам прийти к согласию.
В этом случае ваш потенциальный покупатель может подойти к решению вопроса с другой стороны, а именно – подключить к этому вашего бухгалтера. За определенное вознаграждение он просит бухгалтера повлиять на вас, помочь принять «правильное» решение.
Бухгалтер идет к руководителю и говорит, что спешить с получением оплаты за поставленный товар не стоит потому, что в этом случае придется раньше заплатить налоги. А если деньги придут позже – то и налоги нужно будет платить позже. Если сегодня, предположим, 20-е число месяца и через день-другой придет предоплата, то налоги от полученных денег нужно будет рассчитать на этот месяц. А если немного подождать (например, хотя бы до 1-го числа следующего месяца), то и налоги от полученной суммы будут рассчитываться на следующий месяц.
Не исключено, что, выслушав такие аргументы, директор предприятия не будет требовать предоплату от покупателя за поставляемый товар, а согласится на отсрочку платежа – до наступления следующего месяца. Бухгалтер же за свое умение убеждать получит денежное (или иное) вознаграждение от покупателя.
Умышленное завышение стоимости работ
Опытный бухгалтер может найти способ для личного обогащения, завысив стоимость выполненных предприятием на сторону работ (оказанных услуг).
Например, согласно договору ваше предприятие выполняет для заказчика некоторые работы (перевозка грузов, ремонт офиса, внедрение программного обеспечения и т. д. – в зависимости от рода деятельности). Стоимость работ по договору составляет 49 270 руб. Однако бухгалтер, выставляя счет за выполненные работы, указывает сумму, например, 50 000 руб. Если заказчик обратит на это внимание и потребует объяснений, бухгалтер просто извинится («простите, ошибся, заработался совсем, сейчас переделаю счет и выставлю заново») и выставит счет с реальной суммой. Если же нет – получается, что заказчик переплатил 730 руб. В масштабах предприятия сумма, может, и не очень большая, а для бухгалтера это приятная прибавка к заработной плате, причем полученная на ровном месте, безо всяких усилий. Конечно, сразу снимать ее в банке бухгалтер не побежит, а получит ее тогда, когда будет, например, снимать деньги на заработную плату. Этот излишек можно будет провести, например, как хозяйственные расходы, приложив соответствующие оправдательные документы (как известно, достать копии чеков из магазинов совершенно несложно).
Операции с материальными ценностями
Как известно, бухгалтер работает не только с денежными средствами – как наличными, так и безналичными. На бухгалтерии лежит также обязанность учитывать все товарно-материальные ценности, принадлежащие предприятию: сырье, материалы, оргтехника, инструмент, основные средства, топливо, запасные части и т. д. И здесь недобросовестный бухгалтер может найти множество способов «нагреть руки». Некоторые наиболее распространенные из них рассмотрим в данном разделе.
Неполное оприходование
Как обычно оформляется поступление на предприятие товарно-материальных ценностей? Ответ на этот вопрос нужно знать не только бухгалтеру (что само собой разумеется), но и директору предприятия.
Товарно-материальные ценности поступают на предприятие по товарно-транспортной или товарной накладной. На складе на основании накладной выписывается приходный товарный ордер и делается соответствующая запись в карточке складского учета (указывается количество поступивших ценностей и выводится их остаток). После этого накладная передается в бухгалтерию, а приходный складской ордер и карточка складского учета хранятся на складе.
Обратите внимание, что к накладной, которая передается в бухгалтерию, обязательно должна прикладываться копия приходного складского ордера, который был выписан на основании этой накладной и оригинал которого хранится на складе. Но на практике так бывает далеко не всегда, что является нарушением.
Если накладная без копии приходного ордера передается в бухгалтерию, а приходный ордер остается на складе, то это может являться причиной злоупотребления (в данном случае – обычного хищения). Правда, в таком случае бухгалтеру нужно вступить в сговор с кладовщиком или заведующим складом. Выглядит это примерно так.
Предположим, что по накладной на предприятие поступило десять телефонных аппаратов. Кладовщик в приходном складском ордере пишет, что получил только восемь аппаратов, и передает накладную в бухгалтерию. Бухгалтер оплачивает поставщику стоимость поступивших ценностей – и на этом сделка с ним закрывается. Чтобы обнаружить кражу, нужно в бухгалтерии взять накладную, прийти на склад и сверить количество поступивших аппаратов; очевидно, что без серьезной причины никто этого делать не будет. Таким образом, путем несложной манипуляции бухгалтер и кладовщик стали владельцами новых телефонных аппаратов.
В некоторых случаях мошенники поступают так: передают вместе с накладной в бухгалтерию копию приходного складского ордера, но вот количество товарно-материальных ценностей в этой копии не совпадает с оригиналом ордера, но совпадает с накладной. Таким нехитрым приемом создается видимость правильного оприходования, и вскрыть обман можно только одним способом: сопоставить количество поступивших ценностей в копии приходного складского ордера, которая хранится в бухгалтерии, и в его оригинале, хранящемся на складе.
При наличии широкой номенклатуры товарно-материальных ценностей (например, когда на складе хранится пятьсот или больше наименований ценностей) бухгалтер с кладовщиком могут неплохо поживиться. Такие хищения легче делать, когда в одной накладной присутствует большое количество позиций.
Кстати, если накладная содержит большое количество позиций, то кладовщик может «случайно не заметить» одну или несколько из них. В результате товарно-материальная ценность вообще не будет оприходована и никак не отразится в учете.
И еще один немаловажный нюанс. Подобные хищения легче и безопаснее осуществлять, когда склад и офис (в частности, бухгалтерия) находятся на значительном расстоянии друг от друга: например, офис расположен в центре города, а склад – за городом. В таком случае труднее сверить бухгалтерские и складские данные. Правда, бухгалтер по закону обязан периодически проводить инвентаризации на складе, но если он состоит в сговоре с кладовщиком, то этот процесс превратится в пустую формальность. Здесь не обойтись без контроля со стороны директора, но, когда склад и бухгалтерия удалены друг от друга, это делать сложнее: сначала нужно пойти в бухгалтерию и выбрать нужные документы, затем поехать на склад, в случае возникновения вопросов необходимо либо возвращаться в бухгалтерию, либо вызывать бухгалтера на место и т. д.
Списание по акту
Не секрет, что отслужившие свой срок товарно-материальные ценности либо израсходованные материалы подлежат списанию по акту. Если этот процесс пущен руководителем предприятия на самотек, то бухгалтер (чаще всего – опять же, в сговоре с кладовщиком) может неплохо поживиться.
Во-первых, по акту можно списать товарно-материальные ценности, которые могли бы еще служить и служить (нередко в акт на списание включают вообще новые ценности). Во-вторых, списание по акту горюче-смазочных материалов редко обходится без нарушений – всегда присутствует стремление списать больше, чем было реально израсходовано. В-третьих, в акты на списание часто включают ценности, которые были украдены давно. В-четвертых, списание по акту может быть «с излишком» – то есть ценности списываются «с запасом», чтобы впоследствии можно было без проблем их присвоить.
На основании акта о списании выписывается расходный складской ордер и делается соответствующая запись в карточке складского учета с пересчетом остатков. Акт на списание передается в бухгалтерию, а
