Налог на прибыль

лиц: такие объекты не относятся к амортизируемым основным средствам и для целей налогообложения расходы, связанные с ремонтом таких средств, могут учитываться у арендатора только в соответствии со ст. 264 НК РФ как прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией, а не как расходы на ремонт основных средств.

Ремонт основных средств отличается от работ капитального характера на объекте основных средств. Модернизация, реконструкция, достройка, дооборудование имеют принципиальное отличие от ремонта: они качественно меняют характеристики объекта, его потребительные свойства и потому меняют и его первоначальную стоимость как в бухгалтерском, так и в налоговом учете (п. 2 ст. 257 НК РФ, п. 27 ПБУ 6/01). Ремонт любой сложности, стоимости, продолжительности – это только восстановление объекта с сохранением его характеристик. Расходы на ремонт независимо от величины затрат могут списываться налогоплательщиком единовременно, а расходы на капитальные работы должны увеличивать первоначальную стоимость объекта. Особенно внимательными налогоплательщикам следует быть при разграничении ремонта и капитальных вложений с объектами, которые устаревают быстрее морально, чем физически, к которым могут (на момент ремонта) вообще не выпускаться уже запасные части, идентичные «родным». В массовом порядке это касается компьютерной техники (письма Минфина России от 22.06.2004 № 03-02-04/5, от 01.12.2004 № 03-03-01-04/1/166, от 30.03.2005 № 03-03-01-04/1/140, от 27.05.2005 № 03 -03-01-04/4/67).

Пример.

Организация приобрела компьютер в 2005 году. В 2008 году процессор данного компьютера вышел из строя. Ремонт процессора был невозможен, и его заменили на более мощный блок, выпускаемый в настоящее время, так как марка заменяемого процессора уже была снята с производства.

Согласно п. 2 ст. 257 НК РФ к модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

Компьютер учтен как единый инвентарный объект основных средств. Замена в компьютере любой детали может привести к изменению эксплуатационных характеристик компьютера. Моральный износ компьютера как объекта основных средств происходит в несколько раз быстрее, чем физический. Однако в данном случае целью замены процессора было не совершенствование компьютера, а сохранение работоспособности инвентарного объекта, не изменившего в целом выполнение своих функций.

Таким образом, расходы при замене вышедших из строя элементов компьютерной техники относятся к расходам на ремонт основных средств.

Другой компьютер был полностью функционален, однако организация приняла решение заменить ЭЛТ-монитор на жидкокристаллический. Такие работы не были сопряжены с необходимостью восстановления работоспособности, а связаны только с моральным износом объекта и относятся к модернизации.

Для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств налогоплательщики вправе создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств в соответствии с порядком, установленным ст. 324 НК РФ.

Факт ремонта и расходы на ремонт, произведенный как хозяйственным способом, так и силами сторонней организации, должны быть документально подтверждены сметами, нарядами, накладными на отпуск запасных частей, актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (оформляется по форме № ОС-3, утвержденной постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7).

Данные ремонта вносятся в инвентарную карточку учета объекта основных средств (форма № ОС- 6).

5.4.3. Расходы на страхование

Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества учитываются на основании ст. 263 НК РФ.

В сфере обязательного страхования имущества и ответственности действуют Федеральные законы от 25.04.2002 № 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств» и от 23.12.2003 № 177-ФЗ «О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации».

На основании ст. 263 НК РФ можно также списать в налоговом учете взносы:

– на добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией;

– на добровольное страхование грузов;

– на добровольное страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных);

– на добровольное страхование рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;

– на добровольное страхование товарно-материальных запасов;

– на добровольное страхование урожая сельскохозяйственных культур и животных;

– на добровольное страхование иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;

– на добровольное страхование ответственности за причинение вреда, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями.

Расходы по вышеперечисленным добровольным видам страхования включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Налогоплательщик не вправе отнести на расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль затраты на иные виды добровольного страхования имущества или ответственности за причинение вреда (письма Минфина России от 25.04.2005 № 03-03-01-04/1/200, ФНС России от 17.10.2005 № 02-3- 09/211@).

5.4.4. Расходы на обеспечение нормальных условий труда

В силу ст. 22, 163, 223 ТК РФ работодатель обязан обеспечить работникам нормальные условия труда для выполнения ими норм выработки, а также санитарно-бытовое и лечебно-профилактическое обслуживание работников в соответствии с требованиями охраны труда.

В частности, согласно ст. 223 ТК РФ работодатель должен оборудовать санитарно-бытовые помещения, помещения для приема пищи, помещения для оказания медицинской помощи, комнаты для отдыха в рабочее время и психологической разгрузки и т.д.

Но это возможно только при условии наличия в организации коллективного договора. Дело в том, что именно в нем должно быть закреплено и само понятие нормальных условий труда применительно к конкретной организации, и описаны обязательства, которые берет на себя работодатель по обеспечению таких условий.

В настоящее время действуют Рекомендации по планированию мероприятий по охране труда, утвержденные постановлением Минтруда России от 27.02.1995 № 11, в которых приведены все обязательные и возможные мероприятия в сфере обеспечения нормальных условий труда, и имеются ссылки на нормативные документы (стандарты), на основании которых устанавливаются безопасные и нормальные условия труда, разъясняется, какими документами, замерами должна подтверждаться необходимость тех или иных мер.

При составлении коллективного и трудового договоров в части формулирования обязательств работодателя перед работниками по обеспечению нормальных условий труда работодателю полезно ознакомиться с письмом Минтруда России от 23.01.1996 № 38-11 «Рекомендации по примерному содержанию раздела обязательств работодателя и работника по условиям и охране труда в трудовом договоре (контракте)».

При составлении коллективного договора в части обеспечения нормальных условий труда организации должны руководствоваться нормативными документами, такими как СНиП (Строительные нормы и правила) и