Налог на прибыль

Однако несение обществом расходов на содержание имущества и его поддержание в исправном состоянии, включая осуществление текущего ремонта, являлось одной из обязанностей ссудополучателя, предусмотренных ст. 695 ГК РФ, которые ему было необходимо выполнять в процессе нормальной эксплуатации имущества, и это не свидетельствовало о возмездности самого пользования, поскольку собственник данного имущества фактически не получал встречного предоставления за переданное заявителю право пользования помещениями.

Кроме того, вышеуказанные расходы, как отвечавшие требованиям ст. 252 НК РФ, были учтены обществом в составе расходов для целей налогообложения.

Суд счел, что доход в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав должен быть признан внереализационным доходом. Применение п. 8 ст. 250 НК РФ не ограничено, по мнению суда, только имущественными правами, представляющими собой требования к третьим лицам. Данное положение подлежало применению также и при безвозмездном получении права пользования вещью.

Установленный вышеуказанной нормой принцип определения дохода при безвозмездном получении имущества, заключавшийся в его оценке исходя из рыночных цен, определявшихся с учетом положений ст. 40 НК РФ, подлежал применению и при оценке дохода, возникавшего при безвозмездном получении имущественного права, в том числе права пользования вещью.

А вот неуплаченная сумма процентов по беспроцентным займам не рассматривается для целей налогообложения прибыли в качестве дохода у заемщика (письмо ФНС России от 13.01.2005 № 02-1- 08/5@, письма Минфина России от 20.05.2004 № 04-02-03/91, от 20.02.2006 № 03-03-04/1/128, от 02.04.2007 № 03-11-04/2/78 и др.).

Контролирующие органы делают данный вывод на основании того, что согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами 23 и 25 НК РФ, а глава 25 настоящего Кодекса не содержит положений, которые устанавливают порядок определения для целей налогообложения доходов в случае, если налогоплательщик получает беспроцентный заем;

9) в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, учитываемого в порядке, предусмотренном ст. 278 НК РФ;

10) в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде.

В соответствии с п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении организацией ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде она производит перерасчет налоговых обязательств за период совершения ошибки. Это относится и к выявленным в текущем периоде доходам прошлых лет.

В случае невозможности определения конкретного периода организация корректирует налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).

При обнаружении дохода прошлых лет налогоплательщик обязан скорректировать налоговую базу соответствующего периода и подать уточненную декларацию по налогу на прибыль за этот период в порядке, определенном ст. 81 НК РФ. Он должен также доплатить налог, рассчитать и уплатить пени. Если он успеет сделать все это до назначения налоговой проверки, штраф не будет начислен (п. 4 ст. 81 НК РФ).

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденным приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н, выявленный доход прошлых лет рассматривается в качестве постоянной разницы.

В отчете о прибылях и убытках сумма доплаты налога на прибыль в связи с обнаружением дохода прошлых лет должна быть отражена по отдельной строке (после показателя текущего налога на прибыль) (письмо Минфина России от 23.08.2004 № 0705-14/219);

11) в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Банком России.

Положительной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств;

12) в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.

Суммовая разница признается доходом:

у налогоплательщика-продавца – на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты – на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

у налогоплательщика-покупателя – на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты – на дату приобретения товара (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав;

13) в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами Российской Федерации или с законодательством Российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности, используемых не для производственных целей;

14) в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 18 п. 1 ст. 251 НК РФ).

При этом согласно п. 2 ст. 254 НК РФ в составе материальных расходов для целей налогообложения прибыли организаций учитывается стоимость материально-производственных запасов в виде имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, в размере суммы налога, исчисленной с дохода, предусмотренного п. 13 ст. 250 НК РФ.

Таким образом, стоимость запасных частей, материалов, деталей (узлов), полученных в ходе разборки или иной ликвидации основного средства, отражается в налоговом учете организации как внереализационный доход, а расходы при их отпуске в ремонт, производство, продажу учитываются в размере суммы налога на прибыль, уплаченного с вышеуказанного внереализационного дохода (письма Минфина России от 10.09.2007 № 03-03-06/1/656, от 15.06.2007 № 03-03-06/1/380, от 18.12.2006 № 03-03- 04/1/841 и т.д.);

15) в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств. В отношении бюджетных средств, использованных не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства Российской Федерации.

Налогоплательщики, получившие имущество (в том числе денежные средства), работы, услуги в рамках благотворительной деятельности, целевые поступления или целевое финансирование, представляют по окончании налогового периода в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств по форме, утверждаемой Минфином России;

16) в виде использованных не по целевому назначению предприятиями и организациями, в состав которых входят особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты, средств, предназначенных для формирования резервов по обеспечению безопасности вышеуказанных производств и объектов на всех стадиях их жизненного цикла и развития в соответствии с законодательством Российской Федерации об использовании атомной энергии;

17) в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным