Индивидуальным предпринимателям следует принять к сведению, что, поскольку они не относятся к организациям, то создание ими обособленных рабочих мест не влечет необходимости регистрировать их в качестве обособленных подразделений.
Обособленное подразделение регистрируется в налоговой инспекции по месту его нахождения по форме заявления о постановке на учет, утвержденной приказом МНС России от 3.03.04 г. № БГ-3-09/178 «Об утверждении Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц». При этом следует учитывать, что статьей 83 Налогового кодекса РФ предусмотрена постановка на учет по месту создания обособленного подразделения в налоговом органе в течение месяца на основании заявления налогоплательщика. При нарушении срока подачи заявления в соответствии со статьей 116 Налогового кодекса РФ организация может быть оштрафована налоговым органом на сумму в размере 5000 рублей, а в случае просрочки на срок более 90 дней на 10000 рублей. На руководителя организации в соответствии со ст. 15.3 Кодекса об административных правонарушениях РФ может быть наложен штраф на сумму от 500 до 1000 рублей.
Статья 117 Налогового кодекса РФ предусматривает взыскание, если через созданное, но не поставленное на учет обособленное подразделение организации велась деятельность, приносящая доходы, в размере 10%от полученных доходов, но не менее 20000 рублей, а при ведении подобной деятельности более 3 месяцев – в размере 20 % от полученных доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 дней. Руководитель организации за данное деяние может быть подвергнут штрафу на сумму от 2000 до 3000 рублей согласно ст. 15.3 Кодекса об административных правонарушениях РФ. На практике может возникнуть следующая ситуация: организация состоит на учете по месту своего нахождения и создает обособленное подразделение на той территории. Должна ли такая организация встать на учет в налоговых органах еще раз, но по другому основанию? Приведем цитату из постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.01 г. № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса РФ»: 'При рассмотрении исков налоговых органов о взыскании с налогоплательщиков санкций за нарушение срока постановки на учет в налоговом органе и за уклонение от постановки на учет в налоговом органе, предусмотренных статьями 116 и 117 НК РФ, судам необходимо учитывать следующее.
Правила статьи 83 НК РФ, за несоблюдение которых установлена указанная выше ответственность, предусматривают обязанность налогоплательщика-организации и налогоплательщика – индивидуального предпринимателя подать заявление о постановке на налоговый учет в каждом из оговоренных этой статьей мест: по месту нахождения (жительства) самого налогоплательщика, по месту нахождения обособленного подразделения налогоплательщика-организации, по месту нахождения принадлежащего налогоплательщику недвижимого имущества и транспортных средств.
Принимая во внимание, что статья 83 НК РФ регламентирует порядок постановки на налоговый учет самих налогоплательщиков, а не принадлежащего им имущества, на налогоплательщика, вставшего на налоговый учет в конкретном налоговом органе по одному из предусмотренных статьей 83 НК РФ оснований, не может быть возложена ответственность за неподачу заявления о повторной постановке на налоговый учет в том же самом налоговом органе по иному упомянутому в этой статье основанию”.
Такая ситуация может также возникнуть, когда организация приобретает объект недвижимости (здание) вне места своего нахождения, регистрируется в соответствующих налоговых органах. Впоследствии, в данном здании создает рабочие места, которые функционируют постоянно. Следуя разъяснениям ВАС РФ, организация не должна повторно регистрировать в налоговом органе обособленное подразделение, в котором уже состоит на учете по месту нахождения недвижимого имущества.
Поскольку обособленные подразделения не являются самостоятельными юридическими лицами, то цели, задачи и функции таких структур определяются создавшей их организацией, которая организует в них бухгалтерский и налоговый учет. При постановке бухгалтерского и налогового учета в обособленных подразделениях необходимо учитывать различные факторы: территориальную разобщенность, особенности регионального законодательства по месту нахождения подразделений, возможности оперативного сбора информации и др. Согласно п.10 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» обособленные подразделения вне зависимости от их местонахождения должны применять способы ведения бухгалтерского учета, избранные создавшей их организацией в соответствии со своей учетной политикой. Для учета операций по взаимодействию головной организации со своими обособленными подразделениями разрабатывается рабочий план счетов, в который входят необходимые счета, график документооборота, предусматривающий движение первичных документов и соответствующей отчетности между организацией и обособленными подразделениями. Первичные документы составляются от имени организации, поскольку права и обязанности по всем заключаемым сделкам имеет сама организация. Постановка бухгалтерского учета и движение первичных документов во многом зависит от того, выделяется ли обособленное подразделение на отдельный баланс. Понятие отдельного баланса обособленного подразделения законодательство Российской Федерации не содержит, кроме того, наличие отдельного баланса не является критерием для определения обособленности подразделения юридического лица. Под отдельным балансом, следуя разъяснениям специалистов Минфинам России, понимается перечень показателей, установленных организацией самостоятельно для своих подразделений, отражающих его имущественное и финансовое положение на отчетную дату для нужд управления организацией. Выделение филиала (представительства) организации на отдельный баланс определяется учредительными документами организации, в том числе его уставом и положением о филиале (представительстве). Выделение иных обособленных подразделений организации на отдельный баланс и порядок его формирования определяются учетной политикой организации.
Обязанности сдавать бухгалтерскую отчетность в налоговые органы обособленным подразделением законодательством не установлено, поэтому если такое подразделение самостоятельно ведет бухгалтерский учет, то отправляет свою бухгалтерскую отчетность головной организации для включения в сводную отчетность в сроки, определенные графиком документооборота.
Подразделения, в штате которых количество сотрудников невелико, а объем хозяйственных операций незначителен, головной организации нецелесообразно выделять на отдельный баланс. Как правило, они не имеют и собственного расчетного счета. Все денежные и материальные средства эти подразделения получают от головной организации. Соответственно, бухгалтерский учет таким обособленным подразделением не ведется, а первичные документы, оформляемые по производимым хозяйственным операциям, передаются в бухгалтерию головной организации в сроки, устанавливаемые утвержденным графиком документооборота. В связи с этим, головной организации необходимо осуществлять ведение раздельного аналитического учета хозяйственных операций тех обособленных подразделений, которые не выделены на отдельный баланс, для чего предусматривается в рабочем плане счетов соответствующие счета и субсчета.
Обособленное подразделение, в отношении которого принято решение о выделении его на отдельный баланс, должно вести бухгалтерский учет и составлять соответствующую бухгалтерскую отчетность, для чего в штате подразделения предусматривается должность бухгалтера или целого отдела-бухгалтерии – в зависимости от объема осуществляемых хозяйственных операций. Показатели деятельности всех обособленных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы, учитываются при формировании отчетности в целом по организации согласноп. 33 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н.
Обособленные подразделения, выделенные на отдельный баланс, представляют в головную организацию внутреннюю бухгалтерскую отчетность, данные которой используются при формировании квартальной и годовой бухгалтерской отчетности всей организации. Такая отчетность составляется по формам, предусмотренным для организации в целом.
Филиалы, представительства и иные обособленные подразделения не являются самостоятельными налогоплательщиками. Согласно статье 19 Налогового кодекса РФ они лишь исполняют обязанности головных организаций по уплате налогов и сборов по месту своего нахождения.
В целях исчисления налога на имущество по обособленным подразделениям принимаются во внимание положения статьи 384 Налогового кодекса РФ, согласно которой организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений в отношении имущества, признаваемого объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 Налогового кодекса, находящегося
