времени фактического нахождения имущества в собственности налогоплательщика.
Поскольку в соответствии со ст. 45 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, а налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно, то организация имеет право представить в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на имущество в отношении ликвидированной организации или ликвидированного обособленного подразделения, а также проданного объекта недвижимого имущества в течение календарного года до срока ее представления, установленного п. 3 ст. 386 Налогового кодекса РФ.
К моменту окончания ликвидации организации основные средства должны быть реализованы, а в случае ликвидации филиала основные средства могут быть переданы головной организации либо также проданы. Следовательно, при ликвидации организации или филиала среднегодовая стоимость имущества, на основании которой исчисляется сумма налога, подлежащего уплате по месту нахождения имущества, будет определяться как сумма остаточной стоимости имущества на 1 число каждого месяца до месяца ликвидации, деленная на 13.
Пример: Участниками ООО ”Меркурий” 20 февраля 2006 г было принято решение о его ликвидации. До 25 апреля 2006 года все основные средства были проданы.
Остаточная стоимость основных средств ООО “Меркурий”
На 1 января 150 000 руб.
На 1 февраля 120 000 руб.
На 1 марта 90 000 руб.
На 1 апреля 60 000 руб.
Средняя стоимость имущества за I квартал составила (150000+120000+90000+60000):4 = 105000 руб. Сумма авансового платежа за I квартал 2006 года 578 руб.
15 мая 2006 года ООО ”Меркурий” подало окончательный ликвидационный баланс и налоговые декларации, в том числе по налогу на имущество:
Среднегодовая стоимость имущества на дату подачи налоговой декларации составляет:
(150000+120000+90000+60000):13 = 32308 руб.
Сумма налога на имущество, подлежащая уплате в бюджет 32308 x 2,2 % = 711 руб. С учетом авансового платежа за I квартал нужно доплатить 133 руб.
3.5. Налогообложение иностранных организаций
Как отмечалось ранее, плательщиками налога на имущество в соответствии с главой 30 Налогового кодекса РФ иностранные организации могут являться в двух случаях:
1. Если иностранные организации осуществляют деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства. Согласно статье 374 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признается движимое и недвижимое имущество, признаваемое объектами основных средств в соответствии с правилами ведения российского бухгалтерского учета. В соответствии с п. 2 ст. 306 Налогового кодекса РФ под постоянным представительством иностранной организации в Российской Федерации для целей главы 30 НК РФ понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации (далее – отделение), через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации. Статьей 306 НК РФ также установлено, что постоянное представительство иностранной организации считается образованным с начала регулярного осуществления предпринимательской деятельности через ее отделение. При этом деятельность по созданию отделения не создает постоянного представительства. Постоянное представительство прекращает существование с момента окончания предпринимательской деятельности через отделение иностранной организации.
При налогообложении имущества, находящемся на континентальном шельфе РФ и принадлежащем иностранной организации, осуществляющей деятельность в РФ, следует учитывать, что в соответствии с письмом Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 9 марта 2006 г. № 03- 06-01-04/62 иностранная организация, осуществляющая деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, является налогоплательщиком налога в отношении имущества, находящегося на континентальном шельфе Российской Федерации и относящегося к деятельности этой организации в Российской Федерации через постоянное представительство, если иное не установлено международным договором Российской Федерации (статья 7 Кодекса).
Согласно пункту 5 статьи 383 НК РФ иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, в отношении имущества постоянных представительств уплачивают налог и авансовые платежи по налогу в бюджет по месту постановки указанных постоянных представительств на учет в налоговых органах.
Кроме того, пунктом 1 статьи 386 НК РФ установлено, что в отношении имущества, имеющего местонахождение на континентальном шельфе Российской Федерации, налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговая декларация по налогу иностранными организациями представляются в налоговый орган по месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации.
Поскольку объекты движимого и недвижимого имущества рассматриваемых организаций подлежат учету в соответствии с российским законодательством, то иностранной организации необходимо вести бухгалтерский учет так же, как и российским организациям. Поэтому при формировании стоимости основных средств для целей исчисления налога на имущество организаций иностранным организациям, осуществляющим деятельность на территории Российской Федерации, необходимо руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н. Следовательно, описанные в данном издании ситуации, актуальны не только для российских организаций, но и для иностранных организаций, ведущих деятельность на российской территории.
2. Если иностранные организации имеют в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации. Такие иностранные организации должны уплачивать налог на имущество с недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации и принадлежащего им на праве собственности.
Что касается недвижимого имущества, находящегося на континентальном шельфе РФ, то учитывая тот факт, что континентальный шельф Российской Федерации не является территорией Российской Федерации согласно статье 67 Конституции Российской Федерации, то находящееся на континентальном шельфе Российской Федерации недвижимое имущество иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, не подпадает под действие главы 30 «Налог на имущество организаций» Налогового кодекса РФ.
При налогообложении стоимости недвижимого имущества иностранные организации должны также руководствоваться пунктом 2 статьи 375 и пунктом 5 статьи 376 НК РФ, согласно которым объекты недвижимого имущества указанных иностранных организаций принимаются при налогообложении по налогу на имущество по инвентаризационной стоимости по данным органов технической инвентаризации по состоянию на 1 января текущего года. Сумма налога и (или) авансового платежа по налогу на имущество по рассматриваемым объектам недвижимого имущества исчисляется по истечении соответствующего отчетного или налогового периода как 1/4 инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января текущего года, умноженная на соответствующую налоговую ставку.
Для объекта недвижимого имущества, право собственности, на которое зарегистрировано после начала календарного года, налог на имущество исчисляется с учетом требований пункта 5 статьи 55 Налогового кодекса РФ, которые предусматривают принимать во внимание в целях налогообложения время фактического нахождения объекта недвижимости в собственности в данном календарном году. При расчете суммы налога в таких случаях учитывается количество месяцев в календарном году (отчетном периоде) нахождения объекта недвижимого имущества в собственности иностранной организации. Иностранная
