8764/2004(6833-А46-35) указывается, что собственником имущества, переданного в доверительное управление, остается учредитель доверительного управления, который обязан уплатить налог на имущество с объектов недвижимого имущества, переданного в доверительное управление. Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему. Имущество, переданное в доверительное управление, обособляется от другого имущества учредителя управления, а также от имущества доверительного управляющего. Это имущество отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный учет. Также данное имущество согласно Указаниям должно отражаться и на балансе учредителя управления.
Из вышеизложенного можно сделать вывод, что если имущество подпадает под льготное налогообложение, то воспользоваться льготой при соблюдении всех условий ее предоставления может только организация, являющаяся собственником данного имущества, то есть учредитель управления.
Здесь необходимо отметить, что в п. 8 постановления пленума ВАС РФ от 28.02.01 г. № 5 указывается, что договор доверительного управления не является достаточным правовым основанием для представления доверительным управляющим интересов учредителя управления в сфере налогообложения. Если учредитель управления и доверительный управляющий достигли договоренности в отношении представительства в сфере налогообложения, соответствующие полномочия управляющего должны быть оформлены доверенностью с учетом требований п. 3 ст. 29 Налогового кодекса РФ.
Отметим еще одну интересную деталь: денежные средства, находящиеся на отдельном банковском счете и относящиеся к договору доверительного управления, принадлежат учредителю управления, однако распоряжается ими доверительный управляющий от своего лица. Таким образом, производимые с этого счета доверительным управляющим платежи нельзя интерпретировать как платежи, исходящие от налогоплательщика. Более того, в Определении Конституционного Суда РФ от 22.01.2004 г № 41 отмечено, что платежные документы на уплату налога должны исходить от налогоплательщика и быть подписаны им самим, а уплата соответствующих сумм должна производиться за счет средств налогоплательщика, находящихся в его свободном распоряжении, т. е. за счет его собственных средств. Также в этом документе указывается, что из представленных платежных документов должно быть четко установлено, что соответствующая сумма налога уплачена именно этим налогоплательщиком и именно за счет его собственных денежных средств. Хотя согласно ст. 26 Налогового кодекса РФ налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено этим Кодексом.
Таким образом, на данный момент законодательством не урегулирован вопрос об ответственности за нарушения в области ведения бухгалтерского учета и налогообложения при доверительном управлении. Налоговым кодексом РФ предусмотрены налоговые санкции за налоговые правонарушения в отношении налогоплательщиков, в то время как при доверительном управлении учет осуществляет управляющий. Таким образом, учредитель управления как налогоплательщик несет юридическую ответственность за действия доверительного управляющего по ведению учета в рамках отдельного баланса.
Глава 4. Льготы по налогу на имущество
4.1. Резиденты особых экономических зон
Федеральным законом от 22 июля 2005 г. № 116-ФЗ “Об особых экономических зонах в Российской Федерации” вводится новое понятие особых экономических зон. Согласно ему особой экономической зоной является часть территории Российской Федерации, определяемая Правительством Российской Федерации, на которой действует особый режим осуществления предпринимательской деятельности. В целях развития обрабатывающих отраслей экономики, высокотехнологичных отраслей, производства новых видов продукции и развития транспортной инфраструктуры могут создаваться особые экономические зоны промышленно- производственного и технико-внедренческого типов. В законе предполагается создание промышленно- производственных особых экономических зон на участках территории, площадь которых составляет не более двадцати квадратных километров, технико-внедренческих – не более чем на двух участках территории, общая площадь которых составляет не более двух квадратных километров. Срок существования особой экономической зоны определен в двадцать лет и продлению не подлежит. Также законом вводятся некоторые ограничения на создание особых экономических зон:
1. Особая экономическая зона не может находиться на территориях нескольких муниципальных образований. Территория особой экономической зоны не должна включать в себя полностью территорию какого-либо административно-территориального образования;
2. На территории особой экономической зоны не допускается размещение объектов жилищного фонда.
3. На территории особой экономической зоны не допускается добыча полезных ископаемых и металлургическое производство, переработка полезных ископаемых и переработка лома черных и цветных металлов, производство и переработка подакцизных товаров (за исключением легковых автомобилей и мотоциклов).
С введением данного закона в действие определенные ранее свободные экономические зоны и особые экономические зоны прекращают свое существование, за исключением Калининградской и Магаданской областей. Функционирование Калининградской особой экономической зоны с 01 апреля 2006годарегламентируется Федеральным законом от 10 января 2006 г. № 16-ФЗ «Об Особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации». Регулирование отношений в Магаданской особой экономической зоне осуществляется на основании Федерального закона от 31 мая 1999 г. № 104-ФЗ «Об Особой экономической зоне в Магаданской области» с изменениями от 26 декабря 2005 г. и действует до 31 декабря 2014 года. На данный момент в России действуют помимо указанных следующие особые экономические зоны:
· Технико-внедренческого типа на территории г. Томска (Постановление Правительства РФ № 783 от 21 декабря 2005 г), на территории г. Дубны Московской области (Постановление Правительства РФ № 781 от 21 декабря 2005 г.), на территории г. Санкт-Петербурга (Постановление Правительства РФ № 780 от 21 декабря 2005 г.), на территории г. Москвы (Постановление Правительства РФ № 779 от 21 декабря 2005 г.);
· Промышленно-производственного типа на территории Елабужского района Республики Татарстан (Постановление Правительства РФ № 784 от 21.12.2005 г.), на территории Грязинского района Липецкой области (Постановление Правительства РФ № 782 от 21 декабря 2005 г.)
10 мая 2006 г. Министерство экономики Омской области сообщило о том, что Омская область планирует участвовать в конкурсе на право образования особой экономической зоны. На территории области планируется создание промышленно-производственного парка биотехнологий, включающего производство химической и медицинской продукции, строительных материалов и т. д.
В скором времени планируется также создание туристско-реабилитационных зон на территориях двух или трех регионов на конкурсной основе.
Для того чтобы создать особую экономическую зону, исполнительный орган муниципального образования должен подать заявку в Правительство Российской Федерации с обоснованием эффективности и целесообразности ее создания. Постановлением Правительства РФ от 13 сентября 2005 г. № 564 «Об утверждении Правил оформления и подачи заявки на создание особой экономической зоны» определены порядок оформления и подачи заявок, а также перечень документов, прилагаемых к заявке. Заявка должна содержать технико-экономическое обоснование создания особой экономической зоны, характеристику социально-экономического положения субъекта Российской Федерации и муниципального образования, на территории которых предполагается создание особой экономической зоны, стратегию социально- экономического развития субъекта Российской Федерации, перечень потенциальных резидентов, включая направления их деятельности, сведения о трудовых ресурсах субъекта Российской Федерации и муниципального образования, расчеты предполагаемых расходов федерального бюджета, бюджета субъекта Российской Федерации, местного бюджета и внебюджетных источников, связанных с созданием и функционированием особой экономической зоны. В заявке на создание особой экономической зоны промышленно-производственного типа помимо вышеперечисленных должны содержаться сведения об объектах транспортной, социальной и инженерной инфраструктуры, строительство которых предполагается
