управляющий представляет учредителю управления и выгодоприобретателю отчет о своей деятельности в сроки и в порядке, которые установлены договором доверительного управления имуществом;
· в случае ненадлежащего управления имуществом в интересах выгодоприобретателя, которое привело утрате или повреждению имущества, доверительный управляющий обязан возместить выгодоприобретателю упущенную выгоду, а учредителю управления убытки, за исключением влияния непреодолимой силы либо действий выгодоприобретателя или учредителя управления;
· долги по обязательствам, возникшим в связи с доверительным управлением имуществом, погашаются за счет этого имущества. В случае недостаточности этого имущества взыскание может быть обращено на имущество доверительного управляющего, а при недостаточности и его имущества на имущество учредителя управления, не переданное в доверительное управление;
· договор доверительного управления имуществом прекращается вследствие смерти выгодоприобретателя – физического лица или ликвидации выгодоприобретателя – юридического лица, отказа выгодоприобретателя от получения выгод по договору, смерти доверительного управляющего, признания его недееспособным, ограниченно дееспособным или безвестно отсутствующим, а также признания индивидуального предпринимателя несостоятельным (банкротом), отказа доверительного управляющего или учредителя управления от осуществления доверительного управления в связи с невозможностью для доверительного управляющего лично осуществлять доверительное управление имуществом, признания несостоятельным (банкротом) гражданина-предпринимателя, являющегося учредителем управления. При прекращении договора доверительного управления имущество, находящееся в доверительном управлении, передается учредителю управления.
Отражение в бухгалтерском учете операций по договорам доверительного управления осуществляется в соответствии с «Указаниями по отражению в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом», утвержденных приказом Минфина России от 28.11.2001 № 97н. Данный документ распространяется на все юридические лица, кроме кредитных и страховых организаций, профессиональных участников рынка ценных бумаг, негосударственных пенсионных фондов и бюджетных учреждений, для которых существуют ведомственные нормативные документы.
При заключении договора доверительного управления в соответствии с п.2 настоящих Указаний имущество, переданное в доверительное управление, обособляется от другого имущества учредителя управления, а также от имущества доверительного управляющего. Это имущество отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный учет. Причем необходимо учитывать, что при совершении сделок с переданным в доверительное управление имуществом в письменных документах, в том числе в первичных учетных документах, после имени или наименования доверительного управляющего делается пометка «Д.У.».
У учредителя управления: согласно п.4 Указаний передача объектов имущества в доверительное управление осуществляется по стоимости, по которой они числятся в бухгалтерском учете учредителя управления на дату вступления договора доверительного управления в силу. Подтверждением получения имущества, переданного в доверительное управление, для учредителя управления является извещение об оприходовании имущества от доверительного управляющего или первичный учетный документ с пометкой «Д.У.» (копия накладной, акт приема-передачи и т. п.). В случае прекращения договора доверительного управления имущество возвращается учредителю в той же оценке, по которой они были переданы в доверительное управление.
При составлении бухгалтерской отчетности учредителя управления в нее полностью включаются данные, представленные доверительным управляющим об активах, обязательствах, доходах, расходах и других показателях, путем суммирования аналогичных показателей. В баланс учредителя управления данные по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» не включаются. При представлении бухгалтерской отчетности учредитель управления руководствуется положениями, установленными Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Выгодоприобретатель представляет бухгалтерскую отчетность с учетом финансового результата, полученного по договору доверительного управления, также в порядке, установленном Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
У доверительного управляющего бухгалтерскийучет операций по каждому договору доверительного управления имуществом должен осуществляться обособленно, предполагая открытие отдельного субсчета к счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» в разрезе учредителя управления и выгодополучателя для каждого договора. Отражение данных операций, формирование и учет доходов, расходов осуществляются в общеустановленном порядке при соблюдении принципов формирования учетной политики, принятой учредителем управления. Особое внимание следует обратить на организацию бухгалтерского учета по счетам учета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет») и соблюдение нормы статьи 1018 Гражданского кодекса РФ об открытии отдельного банковского счета для расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением имущества.
Имущество, полученное от учредителя управления, учитывается по стоимости, числящейся в бухгалтерском учете учредителя управления на дату вступления договора доверительного управления имуществом в силу. Начисление амортизации по переданному в доверительное управление имуществу осуществляется в общеустановленном порядке способом и в пределах срока полезного использования, которые были приняты учредителем управления.
Созданная в процессе доверительного управления имуществом готовая продукция, выполненные работы, оказанные услуги, а также приобретенные товарно-материальные ценности и ценные бумаги отражаются в бухгалтерском учете в сумме фактических затрат на создание, изготовление, приобретение и т. п. Учет приобретения и создания новых объектов основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных вложений ведется в общеустановленном порядке.
Согласно п. 4 статьи 1020 Гражданского кодекса РФ доверительный управляющий представляет учредителю управления и выгодоприобретателю отчет о своей деятельности в сроки и порядке, которые установлены договором доверительного управления имуществом. При этом представление доверительным управляющим данных об активах, обязательствах, доходах и расходах, полученных при выполнении договора доверительного управления имуществом, не может быть позднее сроков, установленных Федеральным законом Российской Федерации от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» для бухгалтерской отчетности. В представляемой бухгалтерской отчетности после имени или наименования доверительного управляющего делается пометка «Д.У.». Поскольку форма отчета доверительного управляющего для целей бухгалтерского учета Указаниями не определена, можно использовать оборотно- сальдовую ведомость, содержащую данные по всем счетам отдельного баланса с необходимыми их расшифровками, либо формы бухгалтерской отчетности.
По прекращении договора доверительного управления имуществом доверительный управляющий составляет отдельный баланс на дату прекращения договора.
Свою бухгалтерскую отчетность Доверительный управляющий представляет в общеустановленном порядке в соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
С точки зрения налогового законодательства передача имущества в доверительное управление и возврат из него не являются объектами налогообложения, поскольку в соответствии с п. 1 ст. 38 Налогового кодекса РФ объектами налогообложения признаются только операции по реализации товаров, работ или услуг. Причем согласно п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ под реализацией понимается передача права собственности, а статья 1012 Гражданского кодекса РФ не предусматривает перехода права собственности при оформлении имущества в доверительное управление. Несмотря на то, что имущество, переданное в доверительное управление, должно числиться на отдельном балансе доверительного управляющего, в соответствии со статьей 378 Налогового кодекса РФ учредитель самостоятельно уплачивает налог на имущество в отношении данного имущества, а также имущества, приобретенного в рамках договора доверительного управления. Поэтому апеллирование к тому обстоятельству, что тот, на чьем балансе находится имущество, является плательщиком налога на имущества, представляется неправомерным. Так, в Постановлении Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 6 декабря 2004 г. № Ф04-
