Дебет 52 «Валютные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 1000 дол. США ? 28,5 = 28 500 руб. на сумму зачисленных платежей на валютный счет по курсу ЦБ РФ 28 руб. 50 коп. за 1 дол. США;
Дебет 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 1000 дол. США ? 28,5 = 28 500 руб. в счет погашения дебиторской задолженности зачислена сумма поступившего ранее авансового платежа по курсу ЦБ РФ 28 руб. 50 коп.
В результате изменения курса валюты возникла отрицательная курсовая разница между рублевой оценкой авансового платежа на дату его поступления и зачисления в счет погашения дебиторской задолженности:
28 000 – 28 500 = – 500 руб.
В соответствии с п. 13 ПБУ 3/2006 курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы, кроме случаев, предусмотренных п. 14 настоящего Положения, а именно курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации, подлежит зачислению в добавочный капитал этой организации.
На сумму отрицательной курсовой разницы по авансовым платежам должна быть составлена запись:
Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным» – 500 руб.
При отражении в бухгалтерском учете погашения дебиторской задолженности возникает положительная курсовая разница, которая в соответствии с вышеуказанным пунктом ПБУ 3/2006 отражается в составе прочих доходов предприятия:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 99 «Прибыли и убытки» – (2000 дол. США ? 28,5) – (2000 дол. США ? 27) = 3000 руб.
Поступившая валютная выручка, как и поступивший аванс, подлежит обязательной продаже. Информация о реализации валютных средств отражается на счете
Дебет 57 «Переводы в пути» Кредит 52 «Валютные счета» – (1000 дол. США ? 75: 100) ? 28,5 = 21 375 руб. на стоимость 75 % валютной выручки, подлежащей продаже банком согласно поручению организации;
Дебет 48 «Реализация прочих активов» Кредит 57 «Переводы в пути» – 750 дол. США ? 28,5 = 21 375 руб. на списание реализованной иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на день продажи;
Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» – 750 дол. США ? 29,5 = 22 125 руб. на сумму денежных средств, полученных за проданную валюту по биржевому курсу 29 руб. 50 коп. за 1 дол. США.
В результате продажи валюты обществом получена прибыль, в учете составляется запись:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 99 «Прибыли и убытки» – 22 125 – 21 375 = 750 руб.
Операции купли-продажи иностранной валюты относятся к банковским операциям, поэтому банк с организации взимает комиссионное вознаграждение.
Согласно п. 11 ПБУ 10/99 расходы, связанные с продажей иностранной валюты, включаются в состав прочих расходов. Поэтому комиссионное вознаграждение банку по обязательной продаже иностранной валюты отражается на счете 99 «Прибыли и убытки»:
Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – (750 дол. США 1,6100) ? 29,5 = 125 дол. США ? 29,5 = 354 руб. на сумму начисленного комиссионного вознаграждения банку (по условию примера размер комиссионного вознаграждения составляет 1,6 % от суммы продаваемой валюты);
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 52 «Валютные счета» – 12 дол. США ? 29,5 = 354 руб. оплата комиссионного вознаграждения банку осуществлена с валютного счета общества.
После оплаты экспортного контракта при переходе права собственности на товар к иностранному покупателю в учете отражаются списание его фактической себестоимости. Особенностью отражения данной операции является то, что учет реализации товаров обществом осуществляется по мере их отгрузки. В бухгалтерском учете общества отгрузка и списание реализованного товара осуществлены в разные отчетные периоды (отчетный год был завершен). В связи с этим счет 90 «Продажи», на котором отражена контрактная стоимость товаров, был «закрыт» с последующим отражением объема реализации на счете 99 «Прибыли и убытки».
Таким образом, списание фактической себестоимости реализованного экспортного товара, расходов по его реализации и определение финансового результата будут осуществлены непосредственно на счете 99:
Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 45 «Товары отгруженные» – 34 000 руб. на списание фактической себестоимости реализованных товаров.
После предъявления документов, подтверждающих фактический экспорт товаров, предприятие может возместить из бюджета сумму НДС, уплаченную ранее с полученного аванса, либо зачесть эту сумму в счет будущих платежей.
НДС возмещается из бюджета в том размере, в котором он был фактически уплачен.
Согласно условию примера сумма поступившего аванса от иностранного покупателя составляла 1000 дол. США. Сумма НДС исчислена по расчетной ставке 16,67 % и перечислена в бюджет по курсу ЦБ РФ 28 руб. 50 коп. на дату платежа:
(1000 дол. США 16,67 · 100) ? 28,5 = 4751 руб.
В бухгалтерском учете общества на сумму НДС, предъявленного возмещению из бюджета, составляется запись:
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» – 4751 руб.
Остаток валютных средств по данным бухгалтерского баланса составил 488 дол. США, рублевый эквивалент которых равен 13 771 руб. При составлении промежуточного ликвидационного баланса согласно п. 7 ПБУ 3/2006 в бухгалтерском учете должен быть осуществлен пересчет остатка валютных средств по курсу на отчетную дату с последующим отражением возникшей курсовой разницы.
Курс валюты ЦБ РФ условно составляет 27 руб. за 1 дол. США, расчеты осуществляются в такой последовательности:
определяется рублевый эквивалент остатка валютных средств:
488 дол. США ? 27,0 руб. = 13 176 руб.;
определяется курсовая разница, возникшая при пересчете валютных средств:
13176 – 13 771 = – 595 руб.; отражается курсовая разница:
Дебет 80 «Прибыли и убытки» Кредит 52 «Валютные счета» – 595 руб.
В период, определенный ликвидационной комиссией, обществом была погашена задолженность перед персоналом по заработной плате в размере 15 000 руб. и банком по краткосрочному кредиту в размере 50 000 руб.
В бухгалтерском учете составлены записи:
Дебет 50 «Касса» Кредит 51 «Расчетные счета» – на поступление денежных средств с расчетного счета в кассу предприятия для выплаты заработной платы персоналу;
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 50 «Касса» – 15 000 руб. выдача заработной платы персоналу общества;
Дебет 90 «Краткосрочные кредиты банка» Кредит 51 «Расчетные счета» – 50 000 руб. погашение задолженности перед банком.
Инвентаризация имущества и обязательств приводится до составления промежуточного баланса.
Порядок проведения и отражения результатов инвентаризации в учете регламентируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49.
