состав расходов не включаются и суммы налога на имущество, а также транспортного налога, которые учредитель управления обязан уплачивать по имуществу, переданному в доверительное управление. Амортизация, начисляемая управляющим по объекту доверительного управления, также не уменьшает доходы учредителя управления, полученные им от других видов деятельности.
Убыток, полученный по договору доверительного управления, не учитывается в целях налогообложения ни у выгодоприобретателя, ни у учредителя управления.
Определение налоговой базы по налогу на прибыль выгодоприобретателем доверительного управления имуществом, являющимся его учредителем
Если учредитель управления является выгодоприобретателем, он исчисляет налог на прибыль по правилам, изложенным в пункте 3 статьи 276 НК РФ. На основании ежемесячно представляемых доверительным управляющим сведений о результатах его деятельности учредитель управления признает в налоговом учете доходы и расходы по доверительному управлению. Пунктом 4 статьи 1020 ГК РФ установлено, что доверительный управляющий обязан представить учредителю управления отчет. Сроки передачи отчета устанавливаются в договоре доверительного управления.
Такой отчёт может передаваться ежеквартально поскольку такая периодичность увязана со сроками сдачи бухгалтерской отчетности. Однако сообщать сведения о доходах и расходах, подлежащих отражению в налоговом учете учредителя управления, в любом случае надо ежемесячно. Форма сведений, по которой доверительный управляющий должен отчитаться об этих данных, как, впрочем, и форма отчета доверительного управляющего законодательством не регламентированы, но в любом случае для учредителя управления являются первичными учетными документами, которые должны быть оформлены в соответствии с требованиями, установленными для первичных учетных документов. Кстати, управляющий обязан в отчете (сведениях) развернуто показать все суммы доходов и расходов по каждому виду операций поскольку согласно статье 276 НК РФ доходы могут быть квалифицированы либо в качестве выручки от реализации, либо как внереализационные доходы. Этот же принцип действует и в отношении расходов, связанных с доверительным управлением имуществом.
Раньше все доходы и расходы учредителя управления являлись внереализационными. Поэтому доверительный управляющий в отчете мог отражать эти показатели общей суммой.
Порядок, а также дата признания доходов и расходов в налоговом учете учредителя управления определяются в общем порядке. Выручка от реализации включается в состав доходов ежемесячно на основании представленных управляющим сведений. Датой получения внереализационных доходов от доверительного управления имуществом является последний день отчетного (налогового) периода (подп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ). Порядок признания расходов при методе начисления установлен в статье 272 НК РФ. Все участники договора доверительного управления имуществом налоговую базу по налогу на прибыль определяют методом начисления. Расходами у учредителя управления признаются любые экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты управляющего, связанные с исполнением договора доверительного управления. Важно иметь в виду, что речь идет только о расходах, компенсируемых доверительному управляющему. Не возмещаемые учредителем управления затраты признаются в налоговом учете доверительного управляющего. Кроме того, расходами учредителя управления являются суммы начисленной амортизации по имуществу, которое передано в доверительное управление, а также причитающееся управляющему вознаграждение. Следует учитывать, что оригиналы первичных учетных документов, подтверждающих расходы, произведенные в рамках исполнения договора, находятся у доверительного управляющего. Чтобы расходы учредителя управления были документально подтвержденными, доверительному управляющему к отчету (сведениям) следует прикладывать копии первичных документов.
Определение налоговой базы по налогу на прибыль доверительным управляющим
Доверительный управляющий ведет налоговый учет операций по договору доверительного управления. Причем, он обязан вести раздельный аналитический учет по доходам и расходам, связанным с исполнением договора доверительного управления, и по доходам, полученным в виде вознаграждения от доверительного управления (ст. 332 НК РФ). По каждому договору управляющий формирует самостоятельные налоговые регистры, в которых должна содержаться информация:
- об учредителе управления и выгодоприобретателе;
- дате вступления в силу и дате прекращения договора;
- стоимости и составе имущества, полученного в доверительное управление;
- порядке и сроках расчетов по доверительному управлению.
Требования налогового законодательства относительно обособленного учета у доверительного управляющего как переданного в доверительное управление имущества, так и операций, совершаемых с ним, основаны на нормах гражданского законодательства. В статье 1018 ГК РФ предусмотрено, что имущество, переданное в доверительное управление, обособляется от имущества доверительного управляющего. Это имущество отражается у него на отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный учет. Кроме того, для расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением, открывается отдельный банковский счет.
Независимо от формы выплаты причитающееся доверительному управляющему вознаграждение для целей исчисления налога на прибыль квалифицируется как доход от реализации.
Согласно статье 1023 ГК РФ выплата вознаграждения доверительному управляющему является правом, а не обязанностью учредителя управления в связи с чем договоры доверительного управления могут не содержать условия о вознаграждении доверительного управляющего.
Согласно пункту 2 статьи 276 НК РФ доверительный управляющий обязан ежемесячно представлять учредителю управления сведения о полученных доходах и произведенных расходах. Передавая эти данные, доверительный управляющий определяет и размер своего вознаграждения - если оно выплачивается за счет доходов от использования имущества, переданного в доверительное управление.
Согласно абзацу 3 статьи 332 НК РФ доходы доверительного управляющего формируются в каждом отчетном (налоговом) периоде независимо от того, предусмотрено таким договором осуществление расчетов в течение срока действия договора доверительного управления или нет.
Пункт 4 статьи 273 НК РФ обязывает участников договора доверительного управления применять метод начисления. В налоговом учете управляющий обязан ежемесячно или ежеквартально признавать в составе доходов свое вознаграждение. Причем это касается даже тех случаев, когда стороны в договоре предусмотрели иные сроки для расчетов. В процессе исполнения договора доверительного управления управляющий производит расходы, порядок признания которых в налоговом учете зависит прежде всего от условий договора. Так, указанные затраты признаются расходами доверительного управляющего только в том случае, если в договоре не предусмотрено их возмещение учредителем управления (п. 2 ст. 276 НК РФ). Финансовый результат от деятельности по управлению имуществом в этом случае у доверительного управляющего равен разнице между учтенными доходами в виде вознаграждения и расходами, произведенными в рамках исполнения договора доверительного управления.
Как известно, любые затраты организации должны быть экономически обоснованными (ст. 252 НК РФ), в связи с чем организациям, у которых деятельность, связанная с выполнением функций доверительного управляющего, постоянно является убыточной, нужно быть особенно внимательными поскольку согласно статье 1023 ГК РФ доверительный управляющий имеет право на возмещение расходов, осуществленных им при доверительном управлении имуществом. Важно иметь в виду, что компенсация должна быть произведена за счет доходов от использования этого имущества. Если же такая компенсация договором не предусмотрена, а сумма вознаграждения доверительного управляющего не покрывает его расходов, то в такой ситуации при налоговой проверке возникает риск непризнания расходов. Кстати, наступление такой
