работников за все месяцы календарного года и деления полученной суммы на 12.
Если организация работала неполный месяц, среднесписочная численность работников рассчитывается следующим образом: сумма работников списочного состава за все дни работы организации в отчетном месяце делится на общее количество календарных дней в месяце.
Таким образом рассчитывается среднесписочная численность работников организации в целом, в аналогичном порядке - среднесписочная численность работников каждого филиала.
Как уже указывалось выше, вторым показателем, применяемым для расчета доли прибыли обособленного подразделения, является удельный вес остаточной стоимости основных средств. Для расчета такого показателя за отчетный (налоговый) период необходимо использовать среднее значение остаточной стоимости основных средств. Определять показатель средней (среднегодовой) стоимости указанных объектов следует в порядке, установленном п. 4 ст. 376 НК РФ, т.е. для определения удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества используются те же правила расчета среднегодовой стоимости, которые применяются в отношении налога на имущество. Рассчитывается среднегодовая стоимость основных средств в следующем порядке: определяется их остаточная стоимость на 1-е число каждого месяца отчетного периода и на 1-е число месяца, который следует за отчетным (налоговым) периодом, а затем эти показатели складывают и делят на количество месяцев отчетного (налогового) периода, увеличенное на единицу.
Расчет доли прибыли, приходящейся на каждое обособленное подразделение можно произвести по формуле:
П подразд. = (К1 + К2) х П общ. : 2,
где
П подразд. - сумма прибыли, подлежащая налогообложению и приходящаяся на подразделение, руб.;
К1 - удельный вес среднесписочной численности работников (фонда оплаты труда) обособленного подразделения в среднесписочной численности работников (фонд оплаты труда) по организации в целом;
К2 - удельный вес остаточной стоимости основных средств обособленного подразделения в остаточной стоимости основных средств по организации в целом;
П общ. - общая сумма прибыли, подлежащая налогообложению.
В свою очередь коэффициенты К1 и К2 определяются по формулам:
К1 = СЧР подразд. : СЧР общ.,
где
СЧР подразд. - среднесписочная численность работников обособленного подразделения;
СЧР общ. - среднесписочная численность работников по организации в целом.
Расчет доли прибыли, приходящейся на каждое обособленное подразделение можно произвести по формуле:
П подразд. = (К1 + К2) х П общ. : 2,
где
П подразд. - сумма прибыли, подлежащая налогообложению и приходящаяся на подразделение;
К1 - удельный вес среднесписочной численности работников (фонда оплаты труда) обособленного подразделения в среднесписочной численности работников (фонд оплаты труда) по организации в целом;
К2 - удельный вес остаточной стоимости основных средств обособленного подразделения в остаточной стоимости основных средств по организации в целом;
П общ. - общая сумма прибыли, подлежащая налогообложению.
В свою очередь коэффициенты К1 и К2 определяются по формулам:
К1 = СЧР подразд. (ФОТ подразд.) : СЧР общ. (ФОТ общ.),
где
СЧР подразд. (ФОТ подразд.) - среднесписочная численность работников (фонд оплаты труда) обособленного подразделения;
СЧР общ. (ФОТ общ.) - среднесписочная численность работников (фонд оплаты труда) по организации в целом.
К2 = ОС подразд. : ОС общ.,
где
ОС подразд. - остаточная стоимость основных средств обособленного подразделения;
ОС общ. - остаточная стоимость основных средств по организации в целом.
Расчёт доли прибыли филиала
Филиал - это не самостоятельная фирма, а всего лишь ее обособленное подразделение. За все его долги перед кредиторами придется отвечать головной организации. Руководитель филиала действует на основании доверенности.
С уплатой налогов ситуация аналогичная. Даже в случаях, когда филиалы перечисляют их в бюджет сами, делают они это от имени основной фирмы.
Даже если филиал выделен на отдельный баланс, его деятельность настолько тесно связана с основной фирмой, что вывести действительную прибыль филиала будет непросто. Филиал и головная фирма - это одно юрлицо, а значит, материальные ценности между ними передаются по той стоимости, в которой они числятся на балансе.
Доля прибыли, приходящейся на этот филиал, определяется как среднее арифметическое двух величин:
- удельного веса среднесписочной численности работников подразделения в общей среднесписочной численности работников организации (удельного веса суммы расходов на оплату труда работников обособленного подразделения в общей сумме расходов на оплату труда работников организации в целом);
- удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества подразделения в общей стоимости амортизируемого имущества по организации в целом (ст. 288 НК РФ).
Налогоплательщик самостоятельно определяет, какой показатель должен применяться: среднесписочная численность или сумма расходов на оплату труда, с учетом того, что выбранный показатель должен быть неизменным в течение года.
Сумму расходов на оплату труда следует определять в соответствии со ст. 255 НК РФ, т.е. помимо заработной платы и премии, начисленных работникам организации, в состав этого показателя включаются:
- стоимость бесплатного питания и форменной одежды, предоставленной работнику;
- отпускные и компенсации за неиспользованный отпуск, а также отчисления в резерв на предстоящую оплату отпусков;
- выходные пособия и единовременные вознаграждения за выслугу лет;
- различного рода надбавки и доплаты;
- суммы взносов по договорам обязательного и добровольного страхования.
Показатели среднесписочной численности и остаточной стоимости амортизируемого имущества рассчитываются за отчетный (налоговый) период.
Среднесписочная численность работников рассчитывается за определенный отрезок времени (например, за отчетный или налоговый период) на основании списочной численности.
Списочная численность работников предприятия определяется на конкретную дату. В нее включаются все сотрудники организации, с которыми заключены трудовые договоры. Это могут быть наемные работники, выполняющие постоянную, временную или сезонную работу, а также собственники организации, получающие заработную плату. В списочной численности учитываются не только работники, находящиеся на рабочем месте, но и отсутствующие, например пребывающие на больничном, в служебной командировке, в отпуске и т.п.
