4. Единый социальный налог (ЕСН). Российская система социальных налогов состоит из трех составляющих: 1) ЕСН, который делится на платежи в федеральный бюджет, Фонд социального страхования РФ, фонды обязательного медицинского страхования; 2) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ – 14 %; 3) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний – тариф варьирует от 0,2 до 8,5 %.
Налогоплательщиками признаются: а) лица, производящие выплаты физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями); б) индивидуальные предприниматели, адвокаты, члены крестьянского (фермерского) хозяйства.[31] Субъекты, перешедшие на специальные налоговые режимы, не являются плательщиками ЕСН.
Объектом налогообложения являются: для индивидуальных предпринимателей, адвокатов – доходы от предпринимательской либо иной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением; для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, – выплаты в денежной и (или) натуральной форме, начисленные в пользу физических лиц по всем основаниям. Не признаются объектом налогообложения некоторые выплаты и вознаграждения, например если у налогоплательщиков- организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.
Льготы. Сюда входят суммы, не подлежащие обложению ЕСН, а также изъятия из налоговой базы для различных категорий налогоплательщиков. Это государственные пособия; компенсационные выплаты, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем, и др. Не подлежат налогообложению суммы страховых платежей по обязательному страхованию работников; налоговая база может быть уменьшена в части суммы налога, зачисляемой в фонд социального страхования по договорам гражданско-правового характера.
Налоговая база определяется по субъектам налогообложения и видам оплаты неодинаково. Например, налоговая база налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, – это сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных ими за налоговый период в пользу работников. Налоговая база индивидуальных предпринимателей и адвокатов равняется сумме доходов, полученных ими за налоговый период, за вычетом соответствующих расходов.
Налоговый период – календарный год. Отчетными периодами по ЕСН признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Ставки налога дифференцированы в зависимости от категории налогоплательщика, величины налоговой базы, социальной направленности взносов и являются регрессивными. Максимальная ставка по уплате ЕСН организациями составляет 26 %, а обязательные условия допуска к регрессивной шкале в законодательном порядке отменены.[32]
Порядок исчисления и уплаты. Сумма налога исчисляется налогоплательщиком-работодателем отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд; она определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. Уплата авансовых платежей по ЕСН производится ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда, но не позднее 15-го числа следующего месяца.
Исчисление налога по налогоплательщикам, не являющимся работодателями, производится налоговыми органами по данным налоговых деклараций о предполагаемом доходе за текущий год. Уплата авансовых платежей производится на основании налоговых уведомлений в установленные следующие сроки.
Законодательством установлены нормы, связанные с особенностями налогового производства по ЕСН. Налогоплательщики обязаны: вести раздельный учет о суммах начисленных ими выплат и вознаграждений, суммах ЕСН, относящихся к этим выплатам, а также суммах налоговых вычетов по каждому физическому лицу; ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, представлять в региональные отделения Фонда социального страхования РФ отчеты по установленной форме; осуществлять уплату ЕСН отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды; представлять налоговую декларацию по налогу, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
5. Налог на прибыль организаций. Это – прямой, личный налог, основанный на принципе резидентства. Основное функциональное предназначение этого налога – обеспечивать эффективность инвестиционных процессов, а также юридически обоснованное наращивание капитала хозяйствующих субъектов. Фискальная функция данного налога вторична.
Особенности взимания налога. Налогооблагаемая прибыль должна определяться не по данным бухгалтерского учета, а по данным налогового учета. Налогоплательщики обязаны утвердить приказом отдельную учетную политику для целей налогообложения, разработать и вести регистры налогового учета. Налогоплательщику разрешено принимать к вычету необходимые для ведения бизнеса и обоснованные затраты, начислять некоторые резервы, расширено применение ускоренной амортизации. Начисление амортизации возможно линейным методом (в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств) или нелинейным (в отношении остальных основных средств). В соответствии с учетной политикой организация для целей налогообложения может выбирать один из методов оценки сырья и материалов: по себестоимости единицы запасов; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО); по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).
Налогоплательщиками признаются: а) российские организации; б) иностранные организации – как осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства, так и получающие доходы от источников в РФ.
Не являются плательщиками налога на прибыль субъекты, которые переведены на специальные налоговые режимы и уплачивают единый налог.
Объект налогообложения – прибыль, полученная налогоплательщиком; она рассчитывается как разность между полученными доходами и произведенными расходами с учетом положений действующего законодательства по налогу на прибыль.[33]
Законодательством определен перечень произведенных расходов, на которые уменьшаются доходы при определении налогооблагаемой базы; установлены ограничения (лимиты) по размерам и условиям списания организацией как прочие расходы затрат на представительские цели, подготовку кадров и рекламные цели.[34]
Налоговой базой является денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению, которая определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В законодательном порядке установлена налоговая база, равная нулю, если в налоговом (отчетном) периоде налогоплательщиком получен убыток. В этом случае убыток принимается в целях налогообложения в определенном законе порядке.
Для формирования налоговой базы организации, как правило, применяют метод начисления.[35] Установлены особенности определения налоговой базы по различным экономическим субъектам и многочисленным операциям (банки, страховщики, операции с ценными бумагами, уступка прав требования и т. п.).
Налоговым периодом по налогу является календарный год. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются: а) в случае уплаты налога авансовыми платежами исходя из предполагаемой прибыли – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года; б) для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, – месяц, два месяца, три месяца и т. д. до окончания календарного года.
Ставки налога. Для большинства организаций ставка налога 24 % (в 2005 г. зачисляется в федеральный бюджет 6,5 %, в региональные и местные бюджеты – 17,5 %). Ставки налога на доходы иностранных организаций, не связанных с деятельностью в России через постоянное представительство, следующие: 10 % – от использования, содержания или сдачи в аренду транспортных средств в связи с осуществлением международных перевозок; 20 % – по остальным доходам этих организаций.
Порядок исчисления и уплаты налога. По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из облагаемой прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. (Отметим еще раз, что для целей налогообложения используются данные налогового учета.)
