(месту жительства индивидуального предпринимателя).
Организации по истечении налогового (отчетного) периода представляют в налоговые органы налоговые декларации. Срок их представления – не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода). Индивидуальные предприниматели представляют налоговые декларации в налоговые органы не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговый платеж по ЕСХН уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.
2. Упрощенная система налогообложения (УСН). Эта система предусматривает уплату единого налога вместо уплаты нескольких налогов: налог на прибыль организаций (для индивидуальных предпринимателей – НДФЛ); НДС; налог на имущество; ЕСН. Кроме того, субъекты, являющиеся плательщиками единого налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.
Организациям, перешедшим на данный налоговый режим, не надо вести полномасштабный бухгалтерский учет: они ведут книгу доходов и расходов, а также учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете. Предприниматели ведут лишь книгу доходов и расходов в установленном порядке. Они используют кассовый метод начисления выручки, т. е. налог уплачивается ими только после получения реальных денег, а не после формального прохождения сделки по документам.
Налогоплательщики. Действие данного налогового режима распространяется на субъекты малого бизнеса – индивидуальных предпринимателей и организации, если выполняются следующие условия: годовой оборот не превышает 15 млн руб.; среднесписочная численность работников не превышает 100 человек; доля участия других организаций в уставном капитале налогоплательщика – не более 25 %; остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, находящихся в собственности организации, не должна быть более 100 млн руб.[51]
Превышение указанных лимитов в деятельности субъекта является основанием для обязательного возврата его на общий режим налогообложения.
Объект налогообложения может выступать в одной из двух предложенных законодателем форм: 1) доходы; 2) доходы, уменьшенные на величину расходов.
Выбор объекта обложения осуществляется самим налогоплательщиком, и он не может меняться им в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения.
Налоговый период – календарный год, а отчетный период – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Налоговые ставки. В зависимости от выбранного объекта налогообложения применяется та или иная налоговая ставка. Если налогоплательщик платит налог с дохода, то ставка равна 6 %, если с дохода, уменьшенного на величину расходов, – 15 %. В случае отсутствия прибыли предприниматель будет обязан выплатить налог в размере 1 % от выручки.
Порядок исчисления. Единый налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Налогоплательщики по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу. Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.
Порядок уплаты. Уплата налога и квартальных авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организаций (месту жительства индивидуального предпринимателя). Налог, подлежащий взносу в бюджет по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций.[52]
Новации. С 1 января 2006 г. Объем дохода, который дает право переходить на УСН, увеличивается с 11 до 15 млн руб., а дохода, превышение которого является основанием для возврата в иные режимы налогообложения, – с 15 до 20 млн руб. Указанные предельные размеры доходов подлежат ежегодной индексации на коэффициент-дефлятор, учитывающий изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ.
Индивидуальным предпринимателям, не привлекающим наемных работников (в том числе по договорам гражданско-правового характера) и осуществляющим один из 58 видов предпринимательской деятельности, перечень которых определяется НК, разрешено применять УСН на основе патента. Однако решение о возможности применения такой системы принимается законами субъектов РФ.
3. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД). По существу, это налог на хозяйственную деятельность в виде промысла, приносящего доход. Единый налог устанавливается НК и вводится в действие законами субъектов РФ. Регионы самостоятельно решают вопрос о введении на своей территории этого льготного налогового режима. Однако в отличие от УСН переход с традиционной системы налогообложения на уплату ЕНВД носит обязательный характер.
Действие ЕНВД распространяется на оказание бытовых, ветеринарных услуг; услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств; розничную торговлю; общественное питание; автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов; распространение и размещение наружной рекламы, а также оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках.[53]
Налогоплательщиками по видам деятельности являются организации и индивидуальные предприниматели, которые обязаны: встать на учет в налоговых органах по месту осуществления предпринимательской деятельности в срок не позднее 5 дней с ее начала; производить уплату единого налога, установленного в соответствующем субъекте Федерации.
Объект налогообложения – вмененный доход налогоплательщика, т. е. потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.
Налоговая база – величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности[54] по определенному виду предпринимательской деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Базовая доходность корректируется (умножается) коэффициентами.[55] Налоговый период – квартал.
Ставка единого налога составляет 15 % вмененного дохода.
Сроки уплаты. Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Налоговые декларации по итогам квартала представляются в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.
Новации в отношении ЕНВД в первую очередь связаны с тем, что с 1 января 2006 г. полномочия по введению налога передаются с регионального на местный уровень.[56] Поправки, внесенные в законодательство, позволяют местным властям устанавливать ЕНВД в отношении не только всех предусмотренных законом бытовых услуг, но и отдельных групп, подгрупп и видов таких услуг.[57] Кроме того, корректирующий коэффициент К2 будет определяться как произведение значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности тех или иных факторов. Эти значения будут устанавливаться нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, т. е. местные власти получили право устанавливать порядок расчета данного корректирующего коэффициента. [58] Кроме того, ЕНВД может также применяться в отношении услуг общественного питания, оказываемых при использовании зала площадью не более 150 м2, и там, где залов обслуживания нет.
4. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции. Соглашение о разделе продукции (СРП) – договор, в соответствии с которым РФ предоставляет инвестору на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поиски, разведку, добычу минерального сырья на участке недр, указанном в соглашении, и на ведение связанных с этим работ.[59] Специальный налоговый режим при выполнении СРП регулируется гл. 26.4 НК.
Налогоплательщиками и плательщиками сборов, уплачиваемых при применении специального
