Мошенничество. Луч света на темные стороны бизнеса

оплачивались самой компанией, а превышавшие этот рубеж направлялись сторонней страховой компании. В задачу отдела обработки заявлений входила проверка необходимых документов и после утверждения – направление их в отдел выплат. В отделе выплат документы окончательно утверждались и подписывались к оплате.
Сотрудники компании могли выбрать один из двух типов медицинских страховок. В первом варианте компания сама направляла пациентов к тому или иному врачу, с которыми у «Elgin Aircraft» имелись договора на медицинское обслуживание работников компании за фиксированную оплату. Во втором варианте сотрудники могли лечиться у врачей по своему выбору, но в этом случае компания оплачивала им лишь 80% расходов на лечение.
Руководство компании считало, что существующая у них внутрифирменная система контроля – само совершенство, кроме того, проверкой этого направления занимались самые разные аудиторы — государственные, ревизоры Министерст-
232

_____         Расследованиедействийпосокрытиюмошенничества
ва обороны, банковские аудиторы, независимые проверяющие, а также штатные аудиторы компании. Все эти проверки постоянно подтверждали, что система контроля за представляемыми к оплате счетами находится на должном уровне. На каждого заболевшего сотрудника врачами заполнялась специальная форма, а счета за лечение заверялись в регистратуре данного врача или клиники. Эти формы поступали в отдел обработки заявлений, где они проверялись на предмет того, что:
•   Данный пациент является сотрудником «Elgin Aircraft».
•   Данная медицинская услуга входит в утвержденный руководством компании список подлежащих оплате услуг.
•   Сумма за лечение не выходит за установленные рамки.
•   Общая сумма счетов за лечение данного работника не превышает 50 000 долларов в год (если же превосходит эту сумму,  то  заявка  направляется  в  стороннюю  страховую компанию).
•   Данный  сотрудник  обслуживается  по   одному   из  двух типов медицинского страхования и расчет выплат проведен правильно.
После проверки всех этих моментов заполненная форма направлялась в отдел выплат, где все еще раз проверялось, и представленный счет оплачивался, причем непосредственно тому или иному врачу. Сотрудников данные выплаты никогда не затрагивали.
Как-то в январе аудитор Министерства обороны заметил, что начальница отдела выплат поехала на обед со своими сотрудниками в шикарном лимузине. Этого аудитора заинтересовало, откуда у этой начальницы может быть столько денег. Поговорив с вице-президентом компании, он узнал, что она ((является одной из самых лучших сотрудниц в фирме вообще». Кроме того, ему было сказано, что за 10 лет работы она ни разу не брала отпуск и вообще не пропустила ни одного рабочего дня, что она чрезвычайно сознательная сотрудница, а ее отдел по эффективности работы находится на одном из ведущих мест во всей компании.
Этот аудитор Министерства обороны выявил в данном случае некоторые симптомы мошенничества, а именно: 1) наличие шикарного лимузина (симптом экстравагантного образа жизни); 2) нежелание уходить в отпуск (поведенческий симптом); 3) отсутствие контроля за медицинскими счетами со сто-
233

Расследованиемошенничества
роны самих сотрудников фирмы (симптом слабости внутрифирменного контроля). Он решил провести расследование по подозрению руководительницы отдела выплат в неблаговидных действиях. Обоснованно предположив, что наиболее простым для нее способом провести свои аферы было бы иметь несколько подставных врачей, которые направляли бы компании фиктивные счета за свои услуги, аудитор решил собрать документальные доказательства в виде чеков на оплату услуг этих врачей, проверив тем самым законность их практики и правильность самих счетов. Этот аудитор знал, что без проверки каждого чека будет невозможно судить, имело место здесь мошенничество или нет. Он понимал также, что так как пока нет никаких доказательств, ему самому не справиться с проверкой 6000 чеков, пронумерованных от 2000 до 8000.
Аудитор, поставленный перед лицом этих фактов, понял, что у него в распоряжении имеются три возможных способа провести аудиторскую проверку. Можно было выборочно проверить некоторые чеки, можно было провести исследование на основе статистических методов анализа случайной выборки или с помощью компьютера проверить некоторые из реквизитов каждого чека.
Если бы он выбрал первый способ и отобрал бы для тщательной проверки, например, 40 чеков, то на основе того, что 1 или несколько из них были направлены подставным врачам, он мог бы сделать вывод о наличии в данном случае мошенничества. Но если бы среди них не оказалось ни одного такого, единственным выводом, который он мог бы сделать, было бы то, что среди этих 40 чеков доказательств мошенничества нет. Нельзя сделать никаких выводов относительно генеральной совокупности без соответствующего статистического анализа случайной выборки. Если бы он нашел признаки мошенничества, ему просто бы повезло, а если бы не обнаружил, то ему, может, просто не повезло или вообще никакого мошенничества не было.
Расследование методом случайной выборки.В некоторых ситуациях более подходящим способом проведения аудиторской проверки является использование случайной выборки. Ее применение позволяет аудитору распространить результаты анализа данной выборки на всю генеральную совокупность (прим. 11-2).
234

_____Расследованиедействийпосокрытиюмошенничества
ПРИМ. 11-2
Случайная выборка _________________________________
Генеральная совокупность

Полезна при наличии достаточно большой генеральной совокупности.
Позволяет количественно оценить надежность вывода.
Позволяет дать заключение о всей генеральной совокупности.
Расследование методом случайной выборки — это наиболее простая для понимания процедура из всех возможных методов статистического анализа. По сути, если аудитор может понять приведенные ниже таблицы, то он может и использовать данный метод. Он основан на вероятности обнаружения по крайней мере одного фиктивного документа в выборке заданного объема при условии, что процент поддельных документов в генеральной совокупности имеет определенную величину.
Будучи основанным на обычной теории вероятностей, расследование методом случайной выборки иногда может называться методом последовательной выборки и проводится в два этапа: 1) формирование случайной выборки и 2) использование таблицы (см. прим. 11-4) для получения общих выводов о генеральной совокупности на основе анализа данной выборки.
Чтобы проиллюстрировать это на примере, предположим, что наш аудитор из Министерства обороны захотел применить для анализа направленных врачам чеков процедуру случайной выборки. При этом он должен был бы для отбора подлежащих проверке чеков использовать компьютерный генератор случайных чисел или известную готовую таблицу.
В прим. 11-3 приведен фрагмент таблицы случайных чисел.
235