Отложенные налоговые обязательства – это суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в будущих отчетных периодах и возникшие в связи с начислением налогооблагаемых временных разниц. В общем случае они признаются за счет уменьшения чистой прибыли отчетного периода или уменьшения суммы собственного капитала и отражения в отчетном балансе статьи «Отложенные налоговые обязательства».
Отложенные налоговые требования – это суммы налога на прибыль, подлежащие возмещению в будущих отчетных периодах и возникающие в связи с наличием вычитаемых временных разниц и некоторых других обстоятельств. В общем случае они признаются за счет уменьшения налога на прибыль в отчетности о прибылях и убытках или увеличения суммы собственного капитала и отражения в отчетном балансе статьи «дебиторская задолженность по отложенным налоговым требованиям».
Временные разницы между балансовой стоимостью актива или обязательствами и их налоговой базой определяются по балансовой стоимости, а не по суммам налога на прибыль, вытекающим из этих разниц.
Временные разницы по своей сути подразделяются на налогооблагаемые и вычитаемые.
Налогооблагаемыми временными разницами называются такие, которые приводят к возникновению налогооблагаемых сумм при определении налогооблагаемой прибыли или налогового убытка в будущих отчетных периодах по факту возмещения или погашения балансовой стоимости актива или обязательства.
Налогооблагаемая прибыль (налоговый убыток) – это сумма прибыли (убытка) за период, рассчитанная по правилам налогообложения, установленным для определения налога на прибыль. Расходами по налогу на прибыль или возмещением налога называется совокупная сумма текущего и отложенного налога, включенная в расчет чистой прибыли (убытка) за отчетный период.
Вычитаемыми временными разницами называют такие, которые вычитаются при расчетах налогооблагаемой прибыли или налогового убытка будущих отчетных периодов после возмещения или погашения балансовой стоимости актива или обязательства.
Текущий и отложенный налоги должны признаваться в качестве дохода или расхода и включаются в прибыль или убыток в данном отчетном периоде, если они не должны признаваться на счете капитала. Если текущий или отложенный налог относятся непосредственно к тем статьям, которые в данном или другом отчетном периоде отражались на счете капитала, то суммы налога также относятся на дебет или кредит счета капитала.
В финансовой отчетности следует раскрывать следующую информацию, касающуюся отложенных налогов:
? основные составляющие налоговых платежей;
? текущие и отложенные платежи, отраженные как в разделе активов, так и в разделе обязательств;
? классификацию постоянно возникающих и непредвиденных разниц;
? отложенные активы и обязательства по налогу на прибыль;
? объяснения изменений ставок налога по сравнению с предыдущим отчетным периодом, если таковое имело место;
? общую сумму постоянных разниц, возникающую у дочерних и зависимых компаний.
Тема 7. «Корректировка финансовой отчетности в условиях инфляции»
7.1. Учет изменения цен
В стандарте подчеркивается, что изменения цен связаны не только с инфляционными факторами, но и с различными иными специфическими экономико-социальными факторами такими, как изменения в спросе и предложении, в технологии, которые вызывают независимое и разнонаправленное изменение – понижение и повышение цен. Существуют общие тенденции, приводящие к совокупному влиянию на уровень цен и, следовательно, на общую покупательную способность денег. Финансовая отчетность обычно составляется на основе учета по первоначальной стоимости с поправками на возможную переоценку основных средств и уменьшение стоимости запасов до уровня чистой стоимости реализации. Бытует мнение, что финансовая отчетность, отражающая изменение цен, как бы предопределяет оценку современной стоимости компании в целом. МСФО-15 совершенно определенно указывает, что требуемая информация призвана поставить в известность пользователей финансовой отчетности о влиянии изменения цен на результаты деятельности компании.
МСФО-15 устанавливает, что организация представляет отчетную информацию, используя метод учета, отражающий изменения цен. Применяются два основных способа или их комбинация.
Способ, основанный на общей покупательной способности денег, предполагает корректировку некоторых или всех форм финансовой отчетности с применением соответствующего индекса изменения цен.
Способ, основанный на текущих затратах, использует восстановительную стоимость в качестве основной базы измерения степени изменения цен. Если восстановительная стоимость выше, чем чистая стоимость реализации и текущая дисконтированная стоимость, в качестве базы измерения стоимости принимается большая из двух последних величин.
Минимальное раскрытие информации, предусмотренное МСФО-15, включает следующие статьи:
? сумму корректировки или откорректированную сумму износа основных средств;
? сумму корректировки или откорректированную сумму себестоимости продаж;
? корректировки, относящиеся к денежным статьям, влиянию заемных средств, доле собственного капитала и любым другим статьям отчетности, которые учитывались при определении прибыли за отчетный период;
? общее воздействие на результаты деятельности проведенных корректировок, отражающих изменения цен.
При использовании метода учета по текущим затратам необходимо раскрывать текущую стоимость основных средств и запасов.
Организации должны указывать методы расчета, применяемые при корректировках всех приводимых показателей.
Данные корректировок и пересчетов включаются в соответствующие формы финансовой отчетности или представляются в примечаниях к ней как дополнительная отчетная информация.
7.2. Отчетность в условиях гиперинфляции
Данный стандарт применяется к финансовым отчетам компаний, которые составляют отчеты в валюте гиперинфляционной экономики, поскольку в таких условиях отчеты о результатах деятельности и финансовом положении не дадут благоприятного результата.
Показателями гиперинфляции являются следующие характерные черты экономической ситуации в стране:
? население предпочитает хранить свои материальные ценности в форме неликвидных активов;
? население переводит денежные суммы из национальной в более устойчивую иностранную валюту;
? процентные ставки, заработная плата и цены связаны с индексом цен;
? рост совокупной инфляции в течение трех лет достигает или превышает
100 %.
Финансовые отчеты могут быть составлены по одному из двух принципов:
? принцип исторической стоимости;
? принцип текущей стоимости.
Для каждого варианта финансовой отчетности, составленной по тому или иному принципу, данный стандарт предусматривает обособленный подход.
Бухгалтерский баланс. Денежные (или ликвидные) статьи, представляющие собой денежные средства, а также статьи, полученные или оплачиваемые в денежной форме, не подлежат пересмотру, так как они уже выражены в денежных единицах, реально отражающих состояние этих статей на дату составления отчетности: это расчетный счет, дебиторская и кредиторская
