ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.
5. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, не предусмотренные либо установленные в ином порядке, чем это определено НК РФ.
6. При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.
7. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).
Законодательная конкретизация принципов налогообложения в форме основных начал законодательства о налогах и сборах призвана способствовать их активному применению на практике, в том числе судебными органами.
5.2. Классификация налогов и сборов в современной теории и практике налогообложения
Налог – обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Видовое многообразие налогов способствует их классификации по различным основаниям:
1) в зависимости от плательщика:
– налоги с организаций – обязательные платежи, взыскиваемые только с налогоплательщиков- организаций (налог на прибыль, налог на игорный бизнес и др.).
– налоги с физических лиц – обязательные платежи, взимаемые с граждан РФ, иностранных граждан и лиц без гражданства в определенных законом случаях (налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц);
– общие налоги для физических лиц и организаций – обязательные платежи, уплачиваемые всеми категориями налогоплательщиков независимо от их организационно-правового статуса, и определяется наличием какого-либо объекта в собственности лица (земельный налог, водный налог);
2) в зависимости от формы обложения:
а) прямые (подоходно-имущественные) – налоги, взимаемые в процессе приобретения материальных благ, определяемые размером объекта обложения и уплачиваемые производителем или собственником:
– личные – налоги, уплачиваемые налогоплательщиком за счет и в зависимости от полученного дохода (прибыли) и учитывающие финансовую состоятельность плательщика (налог на доходы физических лиц, налог на прибыль (доход) организаций);
– реальные – налоги, уплачиваемые с имущества, в основе которых лежит не реальный, а предполагаемый средний доход, получение которого только ожидается (налог на доходы по операциям с ценными бумагами, земельный налог);
б) косвенные (на потребление) – налоги, взимаемые в процессе расходования материальных благ потребления (акцизы, налог на добавленную стоимость).
3) по территориальному уровню:
а) к федеральным налогам и сборам относятся:
– налог на добавленную стоимость;
– акцизы;
– налог на доходы физических лиц;
– единый социальный налог;
– налог на прибыль организаций;
– налог на добычу полезных ископаемых;
– налог на наследование и дарение;
– водный налог;
– сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов;
– государственная пошлина.
б) к региональных налогов и сборов:
– налог на имущество организаций;
– налог на игорный бизнес;
– транспортный налог.
в) к местным налогам относятся:
– земельный налог;
– налог на имущество физических лиц.
4) в зависимости от канала поступления:
– государственные налоги – полностью зачисляемые в государственные бюджеты;
– местные налоги – полностью зачисляемые в муниципальные бюджеты;
– пропорциональные налоги – распределяемые между бюджетами различных уровней по определенным квотам;
– внебюджетные налоги – поступающие в определенные внебюджетные фонды;
5) в зависимости от характера использования:
– налоги общего значения – используемые на общие цели, без конкретных мероприятий или затрат, на которые они расходуются;
– целевые налоги – зачисляемые в целевые внебюджетные фонды или выделяемые в бюджете отдельной строкой и предназначенные для финансирования конкретно определенных мероприятий;
6) в зависимости от периодичности взимания:
– разовые налоги – уплачиваемые один раз в течение определенного периода при совершении конкретных действий;
– регулярные налоги – взимаемые систематически, через определенные промежутки времени и в течение всего периода владения или деятельности плательщика.
5.3. Действие налогового законодательства в пространстве, времени и по кругу лиц
Способ установления налога, включая процедуру принятия (опубликования), является конституционным принципом.
Акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.
Акты законодательства о сборах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования.
Федеральные законы, вносящие изменения в НК РФ в части установления новых налогов и (или) сборов, а также акты законодательства о налогах и сборах субъектов РФ и акты представительных органов местного самоуправления, вводящие налоги и (или) сборы, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.
Таким образом, по общему правилу акты вступают в силу при одновременном соблюдении двух условий:
– истечении одного месяца со дня их официального опубликования;
– наступлении 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.
Также в ст. 5 НК РФ допускается возможность придания вступившим в указанном порядке в законную силу актам обратной силы, т. е. распространения действия содержащихся в них норм на правоотношения, возникшие до введения этих актов в действие.
Во-первых, имеют обратную силу независимо от специального указания на это (п.3 ст. 5 НК РФ) акты законодательства о налогах и сборах:
– устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение налогового законодательства;
