– устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей.
Во-вторых, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это (п.4 ст.5 НК РФ) акты законодательства о налогах и сборах:
– отменяющие налоги и (или) сборы;
– снижающие размеры ставок налогов (сборов);
– устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей;
– иным образом улучшающие их положение.
При этом согласно п.2 ст.5 НК РФ обратной силы не имеют акты налогового законодательства:
– устанавливающие новые налоги и (или) сборы;
– повышающие налоговые ставки, размеры сборов;
– устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах;
– устанавливающие новые обязанности;
– иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, а также иных участников налоговых правоотношений.
Таким образом, по общему правилу акты законодательства о налогах и сборах вступают в законную силу, т. е. влекут юридические последствия для участников налоговых правоотношений, по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и при наступлении 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.
При этом действие содержащихся в них правовых норм в строго определенных Кодексом случаях может распространяться на правоотношения, возникшие до этого момента.
Данные положения распространяются также на нормативные правовые акты, регулирующие порядок взимания налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.
Лекция 6. Нормы налогового права
6.1. Понятие норм налогового права и их особенности
Первичным элементом механизма налогово-правового регулирования являются нормы налогового права.
Нормы налогового права – это установленные государством и муниципальными образованиями правила поведения, порождающие налоговые правоотношения, за нарушения которых (правовых норм) предусмотрены меры государственного принуждения.
Источниками объективации норм налогового права являются нормативные правовые акты и судебные прецеденты.
Нормы налогового права обладают следующими признаками:
> нормы налогового права есть правила поведения, гарантированные государством;
> они возлагают на участников отношений юридические обязанности и предоставляют им субъективные права;
> эти нормы имеют общеобязательный характер, т. е. обращены ко всем участникам регулируемых ими общественных отношений, а не к конкретным индивидам;
> налоговая норма всегда выражена либо в нормативном правовом акте, принятом компетентным государственным органом или органом местного самоуправления, либо в постановлении Конституционного Суда РФ;
Кроме того:
– налоговые нормы, являясь разновидностью финансово-правовых норм, прежде всего являются средством реализации публичных, а не частных интересов.
– нормы налогового права почти не имеют своего прототипа в общественной жизни,
– нормы налогового права отличаются от других норм в системе права своей нестабильностью, динамичностью.
– нормы налогового права являются обязывающими, т. е. регулируют отношения, главным образом, через установление обязанностей для субъектов налогового права.
– среди норм налогового права имеются и управомочивающие,
– регулируют не все, а только те отношения, которые возникают по поводу собирания государством и муниципальными образованиями денежных средств,
– нормы налогового права регулируют отношения с участием весьма специфичного круга субъектов.
Нормы налогового права имеют структуру, в которой выделяются:
– гипотеза,
– диспозиция,
– санкция.
Во-первых, санкции норм налогового права имеют денежный характер. Ими предусматривается пеня и штраф. Во-вторых, санкции норм налогового права имеют правовосстановительный и карательный (штрафной) характер. К правовосстановительным санкциям относится пеня, а к карательным штрафным санкциям – штраф, а в некоторых случаях и пеня. В-третьих, чаще всего правовосстановительные и карательные санкции норм налогового права применяются одновременно. В-четвертых, денежные средства, получаемые в результате применения санкций норм налогового права зачисляются в бюджеты (государственные и муниципальные), в государственные внебюджетные фонды.
Норма налогового права не тождественна статье акта налогового права. Как правило, все элементы, из которых состоит норма, содержатся не в одной статье акта налогового права, а размещаются в разных статьях.
Например, ст. 83 НК РФ содержит гипотезу (которая в формулировке опущена, но подразумевается) и диспозицию налоговой нормы, определяющую порядок учета налогоплательщиков, а в ст. 116 НК РФ содержится санкция этой налоговой нормы, так как в ней предусматривается ответственность за нарушения сроков постановки на учет в налоговом органе.
6.2. Виды норм налогового права
Нормы налогового права весьма многообразны, что отражает сложный и комплексный характер налогово-правового регулирования.
1. В зависимости от функций, выполняемых налоговым правом, его нормы могут быть подразделены на регулятивные и охранительные.
К регулятивным нормам относятся те, которые непосредственно направлены на регулирование общественных отношений путем предоставления участникам прав и возложения на них обязанностей. Регулятивные нормы налогового права в зависимости от их юридического содержания подразделяются на:
– обязывающие – устанавливают обязанность лица совершать определенные положительные действия;
– управомочивающие – предусматривают возможность субъекта действовать в рамках требований налоговой нормы, но по своему усмотрению;
– запрещающие – устанавливают обязанность лица воздерживаться от определенных действий, указанных в этой норме.
К охранительным нормам налогового права относятся те, которые предусматривают применение мер государственного принуждения за налоговые правонарушения, а также за нарушение банками обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.
2. В зависимости от операции, которую они выполняют в процессе правового регулирования – специализированные нормы:
– общие (общезакрепительные) – фиксируют определенные элементы регулируемых отношений;
– оперативные – определяют вступление в силу налогово-правовых норм, отмену действующих, продление срока их действия и т. д.;
– коллизионные – указывают на законы, порядок и проч., которые должны действовать именно в
