Бухгалтерский финансовый учет

вложений, по которым образован резерв под обесценение, показывается по учетной стоимости за вычетом суммы резерва.

Оценка финансовых вложений при их выбытии осуществляется непосредственно на момент выбытия. Выбытие финансовых вложений имеет место в случаях погашения, продажи на вторичном рынке ценных бумаг, безвозмездной передачи, передачи в счет вклада в уставный капитал другой организации, передачи в качестве платежного средства в оплату поставленных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг и пр.

Поступления от продажи ценных бумаг в соответствии с ПБУ 9/99 признаются прочими поступлениями либо доходами от обычных видов деятельности. Если полученные доходы являются предметом деятельности организации (признаются доходами от обычных видов деятельности), то отражаются по кредиту счета 90 «Продажи», в противном случае выручка записывается по кредиту счета 91 как прочие доходы (табл. 8.3).

Финансовые вложения, по которым определяется текущая рыночная цена, оцениваются исходя из их последней оценки.

Таблица 8.3

Отражение в учете операций по выбытию финансовых вложений

Финансовые вложения, по которым текущая рыночная цена не определяется, в момент выбытия оценивают одним из способов:

• по первоначальной стоимости каждого финансового вложения;

• по средней первоначальной стоимости;

• по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (метод ФИФО).

Пример 8.1

Имеются следующие данные о наличии и движении финансовых вложений за период.

В данном примере средняя первоначальная стоимость одной ценой бумаги, имеющейся на балансе организации, составила в отчетном периоде 101,96 руб. Соответственно стоимость выбывших ценных бумаг составила 117 300 руб., а стоимость оставшихся ценных бумаг на конец периода – 530 200 руб.

При использовании способа ФИФО выбывшие ценные бумаги оценивают (по вышеприведенным данным):

200 шт. + 500 шт. + 100 шт. + 350 шт. = 1150 шт. ? 100 000 = 115 000 руб.

Стоимость оставшихся на конец периода ценных бумаг составит:

3850 шт. ? 100 = 385 000 руб.;

1000 шт. ? 110 = 110 000 руб.;

100 шт. ? 120 = 12 000 руб.;

50 шт. ? 90 = 4 500 руб.;

200 шт. ? 105 = 21 000 руб.

Итого 5200 шт. на 532 500 руб.

Оценка ценных бумаг при методе ФИФО основана на допущении, что ценные бумаги продаются в течение месяца в последовательности их поступления, т. е. ценные бумаги, первыми поступившие в продажу, должны быть оценены по стоимости первых по времени приобретений с учетом стоимости ценных бумаг, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценка ценных бумаг, находящихся в остатке на конец месяца, производится по фактической стоимости последних по времени приобретений, а в стоимости реализации (выбытия) ценных бумаг учитывается стоимость ранних по времени приобретений. Стоимость реализованных (выбывших) ценных бумаг определяется путем вычитания из суммы стоимости остатков ценных бумаг на начало месяца и стоимости поступивших за месяц ценных бумаг себестоимости остатка ценных бумаг на конец месяца.

Для списания стоимости эмиссионных ценных бумаг (акций, облигаций) применяют метод ФИФО и метод по средней первоначальной стоимости.

Инвентаризация финансовых вложений проводится в рамках общей инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации. При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливается:

• правильность оформления ценных бумаг;

• реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;

• сохранность ценных бумаг (путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета);

• своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам.

При хранении ценных бумаг в организации их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе.

Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитентам с указанием в акте их названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы. Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии организации.

Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные организации (банк, депозитарий, специализированное хранилище ценных бумаг и др.), заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций.

Проведение инвентаризаций обязательно в следующих случаях:

• при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также в случаях, предусмотренных законодательством при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

• перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года;

• при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

• при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

• в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

• при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях, предусматриваемых законодательством Российской Федерации или нормативными актами Министерства финансов РФ.

При инвентаризации финансовых вложений проверяют фактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные займы другим организациям.

Выявленные при инвентаризации неучтенные ценные бумаги приходуются по дебету счета 58 с кредита счета 91 на основании данных инвентаризационной описи ценных бумаг и бланков строгой отчетности (ф. № ИНВ-16). Недостачи и потери от порчи ценных бумаг списывают со счета 58 в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», некомпенсируемые потери ценных бумаг, связанные со стихийными бедствиями, пожарами и прочими чрезвычайными ситуациями, отражают по кредиту счета 58 и дебету счета 99 «Прибыли и убытки».

8.3. Организация учета вложений в уставные капиталы других организаций (паи и акции)

В зависимости от организационно-правовой формы организации, в которую вкладываются средства, инвестиции могут быть опосредованы:

• изменением состава участников, оформляемым путем перерегистрации учредительных документов;

• приобретением акций организации (если она является акционерным обществом открытого или закрытого типа).

В первом случае приобретается пай, дающий право на участие в прибыли организации и в управлении ею. Во втором случае приобретаются ценные бумаги – акции, которые могут быть обыкновенными и