Бухгалтерский финансовый учет

привилегированными.

Обыкновенные акциидают как право на участие в управлении предприятием – право голосовать на общем собрании акционеров, так и на участие в прибыли – право на получение дивидендов. Привилегированные акциине дают их держателю права на участие в управлении организацией (за исключением голосования на общем собрании акционеров по вопросам реорганизации и ликвидации акционерного общества), но дивиденды по ним имеют определенный размер и начисляются перед начислением дивидендов по обыкновенным акциям. Дивиденды по привилегированным акциям могут быть определены как в процентах к их номинальной стоимости (объявляемой в момент выпуска), так и в абсолютном выражении (в твердой денежной сумме).

Привилегированные акции могут быть конвертируемыми, т. е. может быть предусмотрена возможность их обмена на обыкновенные акции того же акционерного общества в определенном соотношении. Существуют также кумулятивные привилегированные акции, по которым акционерное общество может выплачивать дивиденды не ежегодно, а накапливать и выплачивать одним платежом через несколько лет.

Оплата паев или акций возможна как в денежной форме, так и путем передачи в уставный капитал основных средств, нематериальных активов, оборудования, а также материальных оборотных средств.

При передаче в уставный капитал долевых взносов (паев) в денежной форме или материалов (по балансовой оценке) делается прямая запись в дебет счета 58-1 «Паи и акции» с кредита счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» или 10 «Материалы», 01 «Основные средства» либо с предварительным начислением суммы взноса через счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В случае если сумма пая (долевого взноса) отличается от балансовой стоимости, делается несколько бухгалтерских записей. Так, по счету 01 «Основные средства» сначала суммы списываются на субсчет 01-9 «Выбытие основных средств» (с других субсчетов счета 01 «Основные средства») и амортизация со счета 02 «Амортизация основных средств», затем сумма остаточной стоимости основных средств записывается по кредиту субсчета 01-9 «Выбытие основных средств» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», а по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» сумма основных средств в договорной стоимости корреспондирует с дебетом субсчета 58-1 «Паи и акции».

Учет приобретения акций по дебету субсчета 58-1 ведется в корреспонденции с кредитом разных счетов в зависимости от способа оплаты: прямое перечисление денежных средств с расчетного или валютного счетов – кредит счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»; оплата через счета расчетов – счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», предоставление в порядке оплаты материальными ценностями – счета 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция», если оплата производится по балансовой стоимости.

По акциям, котирующимся на рынке ценных бумаг, имеются некоторые особенности в их отражении на балансе инвестора. Вложения в такие акции при составлении годового бухгалтерского баланса должны отражаться по рыночной стоимости, если она ниже их балансовой стоимости.

Пример 8.2

На начало года стоимость пакета акций равнялась 200 000 руб. Текущая рыночная стоимость акций составила на конец каждого квартала: I – 215 000 руб.; II – 190 000 руб.; III – 205 000 руб.; IV – 210 000 руб.

В бухгалтерском учете ежеквартально будут произведены следующие записи:

1. Дт счета 58, Кт счета 91 – на 15 000 руб. (215 000–200 000);

2. Дт счета 91, Кт счета 58 – на 25 000 руб. (190 000–215 000);

3. Дт счета 58, Кт счета 91 – на 15 000 руб. (205 000–190 000);

4. Дт счета 58, Кт счета 91 – на 5 000 руб. (210 000–205 000).

Таким образом, балансовая стоимость акций по дебету счета 58 увеличится за год по состоянию на конец четвертого квартала на 10 000 руб.

Продажа акций отражается в бухгалтерском учете проводками:

Дт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, Кт счета 91 – на продажную стоимость акций;

Дт счета 91, Кт счета 58 – на балансовую стоимость акций.

Дополнительные расходы по продаже акций также списываются в дебет счета 91.

Разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами счета 91 показывает финансовый результат от продажи акций. Эту разницу списывают со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

Существует и такая форма вклада в уставный капитал других организаций, как передача права полного хозяйственного ведения на основные средства. Право полного хозяйственного ведения отличается от права собственности тем, что ограничивает возможность распоряжения имуществом без согласия собственника и дает ему право на участие в прибыли от использования этого имущества.

При передаче основных средств в полное хозяйственное ведение они не отражаются на счете 58 «Финансовые вложения», так как никаких затрат организация не несет (не переуступает право собственности на эти средства). Объект продолжает числиться на счете 01 «Основные средства» обособленно, как переданный в полное хозяйственное ведение. На этот объект продолжают начислять амортизацию, но относят ее не в дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы», а в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы», отражая таким образом затраты на инвестиции и уменьшая на эти суммы доходы, полученные от участия в уставном капитале другой организации.

Вложение в уставные капиталы других организаций материальных оборотных средств учитывается по той же схеме, что и вложение основных средств, нематериальных активов, оборудования.

Отражение затрат на приобретение акций по дебету субсчета 1 «Паи и акции» счета 58 «Финансовые вложения» можно проводить только по документам, подтверждающим факт приобретения акций.

8.4. Организация учета долговых ценных бумаг

Приобретение долговых ценных бумаг как вида финансовых вложений становится все более значимым в деловом обороте организации. К долговым ценным бумагам в первую очередь относятся облигации и финансовые векселя.

Синтетический учет долговых ценных бумаг осуществляют на субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги». При этом отдельно приводится наличие инвестиций как в государственные, так и в частные долговые ценные бумаги. Согласно законодательству к государственным ценным бумагам относятся ценные бумаги, выпущенные (эмитированные) от имени Российской Федерации и муниципальных образований (органов местного самоуправления).

Вложения в государственные ценные бумаги считаются наименее рисковыми, поскольку гарантом в данном случае выступает государство. В настоящее время на рынке государственных ценных бумаг обращаются следующие виды облигаций:

• государственные краткосрочные облигации (ГКО);

• облигации федерального займа (ОФЗ);

• облигации государственного сберегательного займа (ОГСЗ);

• облигации валютного займа (ОВВЗ или ОВОЗ).

Облигация – это ценная бумага, удостоверяющая внесение ее владельцем денежных средств на сумму, указанную в облигации. Владелец облигации наделяется правом в установленный срок получить номинальную стоимость облигации и фиксированный процент. В условиях выпуска может быть установлена выплата процентов равными платежами до установленного в облигации срока (срока погашения). Такие облигации называются купонными. Доход по ним выплачивается путем оплаты купонов (отрывных частей облигации).

Облигации могут быть именными и на предъявителя. В зависимости от сроков погашения облигации делятся на долгосрочные и краткосрочные. Долгосрочные имеют срок погашения более года, а краткосрочные – менее года.

Приобретенные облигации заносятся в специальный реестр с указанием номеров и размера процентов по ним. Облигации с копией реестра хранятся в кассе организации.

Облигации учитываются по фактической стоимости приобретения на счете 58 «Финансовые вложения», к которому открывается субсчет 2 «Долговые ценные бумаги». Затраты организации на приобретение облигаций в большинстве случаев не совпадают с их номинальной стоимостью. Если облигация бескупонная (не предполагает выплаты процентов до ее погашения), то она продается ниже