счетов в зависимости от вида займа. Возврат займа отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» либо другого счета в зависимости от вида займа и кредиту субсчета 58-3 «Предоставленные займы». Отдельно отражаются суммы процентов по займу. Начисление дивидендов (процентов) по предоставленным займам отражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», а поступление – по дебету денежных или других счетов и кредиту счета 76.
Предоставленные организацией займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно.
Следует иметь в виду, что в соответствии с п. 3 ПБУ 9/99 поступление и погашение займа, предоставленного заемщику, т. е. поступление основной суммы займа, не признается доходами организации. К доходам для целей бухгалтерского учета относятся только проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации (п. 7 ПБУ 9/99).
При договоре неденежного займа (заем материальных ценностей) плата за пользование соответствующим имуществом устанавливается в денежной форме, т. е. практически это тот же процент.
Суммы начисленных процентов по договору займа отражаются у заимодавца записью по дебету счета 58 и кредиту счета 91, поступление процентов – по дебету счета 51 и кредиту счета 58.
У организации-заемщика суммы процентов, уплаченные за пользование займом, относятся согласно п. 11 ПБУ 10/99 к прочим расходам и подлежат отнесению в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Если заемщик не возвращает в срок сумму займа, то на эту сумму должны уплачиваться проценты, которые определяются исходя из учетной ставки банковского процента, существующей в месте жительства (для граждан) или в месте его нахождения (для юридического лица). Суммы начисленных штрафных санкций отражают по дебету счета 76, субсчет «Расчеты по претензиям» и кредиту счета 91.
Для целей налогообложения суммы причитающихся штрафных санкций включаются в состав прочих доходов заимодавца только по мере их признания заемщиком или присуждения арбитражным судом.
8.6. Организация учета вкладов по договору простого товарищества
Согласно ст. 1041 ГК РФ двое или несколько лиц (товарищей) обязуются объединить свои вклады, умения и навыки для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели (заключить договор простого товарищества).
Товарищество создается и действует на основе учредительного договора, который подписывается всеми его участниками. Договором определяется размер и состав складочного капитала товарищества; размер и порядок изменения долей каждого из участников в складочном капитале; размер, состав, сроки и порядок внесения вкладов участников; ответственность участников за нарушение обязанностей по внесению вкладов.
Закон не требует наличия у товарищества обязательного минимума складочного капитала. Вместе с тем определенный складочный капитал у товарищества должен составлять имущественную базу его участия в гражданском обороте. Именно этот капитал направляется на удовлетворение требований кредиторов товарищества в первую очередь.
К моменту регистрации полного товарищества его участники обязаны внести не менее половины своего вклада в складочный капитал. А остальная часть должна быть внесена в сроки, установленные учредительным договором. Если участник не вносит своевременно вклад в складочный капитал, то он должен уплатить товариществу 10 % годовых с невнесенной части вклада и возместить причиненные убытки.
Денежная оценка вкладов участников производится по соглашению между ними. Внесенное товарищами имущество, которым они обладали на правах, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от нее доходы признаются их общей долевой собственностью, если иное не установлено законом или договором простого товарищества.
Ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей может быть поручено ими одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц, что предполагает ведение отдельного баланса, составление и предоставление бухгалтерской, налоговой и другой документации как товарищам, так и государственным органам.
Вклады товарищей в бухгалтерском учете отражаются в составе финансовых вложений в оценке, предусмотренной договором простого товарищества (или требованиями действующего законодательства). Вклады в зависимости от срока заключенного договора совместной деятельности подразделяются на краткосрочные (если срок договора менее 12 месяцев) и долгосрочные (если срок договора 12 месяцев и более).
Вклады товарищей в совместную деятельность учитываются ими на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 4 «Вклады по договору простого товарищества». Передача имущества во вклад отражается по дебету этого счета в корреспонденции со счетом 51 и другими счетами учета переданных средств.
В качестве вкладов товарищей могут быть как денежные средства, так и различные виды имущества: основные средства, нематериальные активы, сырье, материалы, продукция, незавершенное производство и др.
Организация заключила договор о совместной деятельности с другой фирмой и передала в качестве вклада в совместную деятельность основные средства остаточной стоимостью 1 млн руб. В соответствии с договором в обособленном балансе совместной деятельности эти средства были оценены в сумме 5 млн руб. В учете предприятия, внесшего вклад, будут сделаны записи:
Дт счета 58-4, Кт счета 01 – на сумму 1 млн руб.
Возврат средств из совместной деятельности при прекращении договора простого товарищества отражается по дебету счетов полученного имущества с кредита счета 58-4 в оценке, по которой оно было внесено во вклад, или, если возвращается иное имущество, в оценке, согласованной участниками при ликвидации совместной деятельности.
В связи с прекращением совместной деятельности организация вернула основные средства, ранее переданные в совместную деятельность. Стоимость средств по договору между участниками совместной деятельности оценена в 5 млн руб. За время использования средств в совместной деятельности была начислена амортизация в сумме 0,350 млн руб. В учете эти операции отразятся записями:
Дт счета 01 – на сумму 4,65 млн руб.
Дт счета 91-2 – на сумму 0,35 млн руб.,
Кт счета 58-4 – на сумму 5 млн руб.
Прибыли и убытки полного товарищества распределяются между его участниками пропорционально их долям в складочном капитале, если иное не предусмотрено учредительным договором или иным соглашением участников (ст. 75 ГК РФ). Участник товарищества не может быть полностью отстранен от получения прибыли или полностью освобожден от бремени убытков.
Вопросы и задания
1. Что понимается под финансовыми вложениями?
2. Для чего необходимы инвестиции?
3. Какие условия необходимы для принятия к учету финансовых вложений?
4. Назовите виды стоимости финансовых вложений.
5. Что такое ценная бумага и какие бывают виды ценных бумаг?
6. Какие ценные бумаги переоцениваются?
7. Назовите методы оценки ценных бумаг.
8. Когда создается резерв под обесценение финансовых вложений?
9. Что понимают под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг?
10. На каком счете учитывают финансовые вложения? Имеет ли данный счет субсчета, если да, то какие?
11. В каких случаях признается выбытие финансовых вложений?
