В практике российского хозяйствования применяются следующие системы налогов:
1) общая система налогообложения;
2) специальные налоговые режимы:
• система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН),
• упрощенная система налогообложения (УСН),
• единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД).
Организации, работающие по общему режиму налогообложения, уплачивают все налоги, которые применяются на территории страны и в отношении которых организация выступает налогоплательщиком. К таким налогам относятся:
• федеральные налоги (налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, пошлины, лесной, водный, экологический, федеральные лицензионные сборы – ст. 13 НК РФ);
• региональные налоги (налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, региональные лицензионные сборы – ст. 14 НК РФ);
• местные налоги (земельный налог, местные лицензионные сборы – ст. 15 НК РФ).
Организации, работающие по специальным налоговым режимам, уплачивают один специальный налог вместо четырех. Другими словами, переход на специальный налоговый режим означает отмену следующих налогов:
1) для организаций:
• налога на прибыль,
• налога на имущество,
• налога на добавленную стоимость,
• единого социального налога;
2) для индивидуальных предпринимателей:
• налога на доходы с физических лиц,
• налога на добавленную стоимость,
• налога на имущество физических лиц,
• единого социального налога.
Система налогообложения на основе ЕСХН представляет собой специальный налоговый режим и позволяет соблюдать принцип равенства при налогообложении, обеспечивать единые критерии для всех хозяйствующих субъектов в сфере сельскохозяйственного производства независимо от вида производимой сельскохозяйственной продукции.
Воспользоваться данной системой могут лишь те организации, хозяйственная специализация которых позволяет иметь в общем объеме выручки товаров (работ, услуг) долю выручки от реализации произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции не менее 70 %.
В соответствии с п. 1 ст. 3462 НК РФ к плательщикам единого сельскохозяйственного налога отнесены организации и индивидуальные предприниматели (включая крестьянско-фермерские хозяйства), перешедшие на уплату ЕСХН в порядке, установленном гл. 261 НК РФ.
Согласно п. 3 ст. 3462 НК РФ не вправе перейти на уплату ЕСХН:
1) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;
2) организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с гл. 263 НК РФ;
3) организации, имеющие филиалы и представительства.
Переход на уплату ЕСХН не предусматривает ведения сельскохозяйственными товаропроизводителями бухгалтерского учета упрощенным способом (помимо законодательства в области нормативного регулирования, предусматривающего его ведение упрощенным способом с сокращением соответствующих форм отчетности). В этом смысле преимуществ у налогоплательщиков ЕСХН по сравнению с другими системами налогообложения не имеется.
Объектом обложения ЕСХН является налоговая база.
С 1 января 2003 г. введен в действие специальный налоговый режим, предусмотренный гл. 262 НК РФ «Упрощенная система налогообложения».
Организация
Также на упрощенную систему налогообложения могут перейти организации, у которых:
• средняя численность работников составляет не более 100 человек;
• остаточная стоимость находящихся в их собственности основных средств и нематериальных активов не превышает 100 млн руб.;
• нет филиалов и представительств.
Упрощенная система налогообложения может быть отменена организации, если за отчетный год выручка от реализации товаров (работ и услуг) превысит 20 млн. руб.
На упрощенную систему налогообложения не могут перейти:
1) по режиму налогообложения:
• индивидуальные предприниматели, если они переведены на систему налогообложения в виде ЕНВД,
• если не истекли два года после того, как индивидуальный предприниматель утратил право на применение «упрощенки»;
2) по видам деятельности:
• профессиональные участники рынка ценных бумаг,
• банки, страховщики,
• организации и индивидуальный предприниматель, платящие ЕСХН,
• индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом,
• индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров,
• нотариусы, занимающиеся частной практикой.
Также не могут перейти на упрощенную систему налогообложения организации, в которых доля участия других организаций в уставном капитале составляет более 25 %.
Объектом налогообложения при применении этой системы налогообложения в соответствии со ст. 34614 НК РФ выступают (по выбору налогоплательщика):
• доходы, т. е. экономическая выгода в денежной или натуральной форме, – в размере 6 %;
• доходы, уменьшенные на величину расходов, – в размере 15 % (но не менее суммы минимального налога, определяемого как 1 % от величины доходов).
Применение упрощенной системы налогообложения на основе
1) пошив и ремонт одежды и других швейных изделий;
2) изготовление и ремонт трикотажных изделий;
3) изготовление и ремонт вязаных изделий;
4) пошив и ремонт одежды из меха;
5) изготовление и ремонт обуви;
6) изготовление, сборку, ремонт мебели и других столярных изделий;
7) фото-, кино– и видеоуслуги;