ограничения;
• непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), и расходов, связанных с этой передачей;
• непризнания для целей налогообложения убытка, связанного с появлением разницы между оценочной стоимостью имущества при внесении его в уставный (складочный) капитал другой организации и стоимостью, по которой это имущество отражено в бухгалтерском балансе у передающей стороны;
• образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени согласно действующему законодательству о налогах и сборах уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах.
Постоянные разницы отчетного периода (ПРоп) отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла постоянная разница).
Постоянное налоговое обязательство (ПНО) определяется следующим образом:
ПНО отражаются в бухгалтерском учете на счете 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянное налоговое обязательство», в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
1.
Вычитаемые временные разницы образуются в результате:
• применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;
• применения в случае продажи объектов основных средств разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей;
• применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;
• убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах;
• наличия кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях бухгалтерского учета – исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности;
• излишне уплаченного налога, сумма которого не возвращена в организацию, а принята к зачету при формировании налогооблагаемой прибыли в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
2.
Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате:
• признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета, исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения – по кассовому методу;
• применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;
• применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского и налогового учета;
• отсрочки или рассрочки по уплате налога на прибыль.
Вычитаемые временные разницы (ВВРоп) и налогооблагаемые временные разницы (НВРоп) отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница или налогооблагаемая временная разница).
Эти разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль.
Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.
Отложенные налоговые активы должны отражаться в бухгалтерском учете с учетом всех вычитаемых временных разниц, за исключением случаев, когда существует вероятность того, что вычитаемая временная разница не будет уменьшена или полностью погашена в последующих отчетных периодах.
Отложенные налоговые активы (ОНА) определяются следующим образом:
Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету ОНА. При этом в аналитическом учете ОНА учитываются дифференцированно по видам активов, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница.
Организация оприходовала на баланс 20 октября 2006 г. основное средство на сумму 180 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Ставка налога на прибыль 24 %. В целях бухгалтерского учета организация осуществляет начисление амортизации путем применения способа суммы чисел лет полезного использования, а для целей налогового учета – линейный метод.
При составлении бухгалтерской отчетности и налоговой декларации по налогу на прибыль за 2006 г. организация получила следующие данные:
Вычитаемая временная разница при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2006 г. составила 4 000 руб. (10 000 руб. – 6 000 руб.).
Отложенный налоговый актив при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2006 г. составил 960 руб. (4 000 руб. ? 24 %).
Данная сумма (960 руб.) должна быть отражена проводкой:
Дт счета 09, Кт счета 68.
По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые активы. Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в текущем отчетном периоде ОНА, отражаются по дебету счета 68, кредиту счета 09.