стоимости работ (услуг). Заработная плата, начисленная работникам производственной сферы и связанная с определенными видами работ, относится на соответствующие счета учета затрат по этим видам работ.
Следующий шаг – проверка выборочно по нескольким сотрудникам обоснованности и правильности начисления остальных выплат. Все выплаты, производимые организацией своим работникам, можно разделить на две группы: основные выплаты и дополнительные выплаты.
Основные выплаты: собственно оплата труда, начисленная на основании сдельных расценок, тарифных ставок, окладов, а также оплата труда в повышенном или пониженном размере в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом Российской Федерации.
Дополнительные выплаты: выплаты за фактически не отработанное время, которое подлежит оплате по законодательству (отпускные, больничные, различные компенсации, пособия) или по инициативе руководства организации (материальная помощь, премии).
При проверке начисления премий следует иметь в виду, что они могут быть двух видов.
Премии, обусловленные действующей в организации системой оплаты труда, которые выплачиваются за достижение высоких количественных и качественных результатов труда и носят регулярный характер, включая премии за выполнение особо важных заданий и выплаты по итогам года, относятся на себестоимость выпускаемой продукции. В каждой организации должно быть разработано положение о премировании. Механизм вознаграждения по итогам работы за год, а также вознаграждения за выслугу лет организация устанавливает в разрабатываемых локальных нормативных актах, которыми предусматриваются порядок, размеры и условия выплаты.
Премии, носящие единовременный характер, выплачиваются за счет чистой прибыли организации, за счет фонда потребления или за счет специальных источников.
Если при проверке расчетов по оплате труда возникают случаи начисления дополнительных выплат, то особое внимание следует уделить проверке правильности исчисления среднего заработка, который лежит в основе расчета таких выплат. Порядок исчисления среднего заработка утвержден Правительством Российской Федерации и распространяется на случаи: оплаты очередного отпуска; оплаты дополнительного отпуска, включая учебный; выплаты компенсации за неиспользованный отпуск; выплаты выходного пособия при увольнении; платы за выполнение государственных или общественных обязанностей; платы при направлении на повышение квалификации с отрывом от производства; оплаты нахождения в медицинском учреждении на обследовании, а также сдачи крови; выплаты за вынужденный прогул.
Аудитор должен убедиться, что задолженность перед персоналом организации показана по строке 622 бухгалтерского баланса (форма № 1). Для заполнении данного показателя необходимо изучить остаток на дату составлении отчетности по счету 70. Кроме того, необходимо проверить, раскрыта ли информация по строке 720 «Затраты на оплату труда» приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5). Для этого следует знать обороты по дебету счетов затрат в корреспонденции с кредитом счета 70.
Одним из шагов проверки расчетов с персоналом по оплате труда является проверка правильности исчисления сумм удержаний из заработной платы сотрудников данной организации. После того как из заработной платы удержаны налог на доходы физических лиц и взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, производятся остальные виды удержаний. Сумма удержаний не должна превышать 50 % месячного дохода, кроме случаев, предусмотренных законодательством.
Проверка делается также выборочно, по конкретным сотрудникам, желательно по тем, у которых общая сумма удержаний состоит из нескольких видов. При этом проверяется наличие первичных документов, своевременность и правильность отражения удерживаемых сумм в регистрах бухгалтерского учета.
Аудитор должен обратить внимание на правильность корреспонденции счетов при оформлении указанных операций:
28 «Брак в производстве» – за допущенный брак.
68 «Расчеты по налогам и сборам» – налог на доходы физических лиц;
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – взносы в ПФР;
71 «Расчеты с подотчетными лицами» – своевременно не возвращенные суммы, полученные под отчет;
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» – за причиненный организации материальный ущерб, погашение ссуд;
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц; за товары, проданные в кредит.
Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита с персоналом по оплате труда и прочим операциям:
– в организации не ведется аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям, неправильно используется План счетов бухгалтерского учета;
– отсутствуют документы, подтверждающие осуществление начислений и удержаний из заработной платы;
– допущены ошибки при начислении выплат по среднему заработку (отпускных, по листкам временной нетрудоспособности и др.);
– ненадлежаще ведется учет (неправильная корреспонденция счетов, расхождения между данными аналитического и синтетического учета и т. п.).
Заключительный этап
По окончании работ аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией (приложение 10.1) руководителю проверки.
Глава 11
Аудит единого социального налога и налога на доходы физических лиц
– цели и задачи аудита единого социального налога и налога на доходы физических лиц;
– перечень основных документов, на основании которых проводится аудит единого социального налога и налога на доходы физических лиц;
– последовательность работ при проверке единого социального налога и налога на доходы физических лиц;
– основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита единого социального налога и налога на доходы физических лиц.
Целью аудита единого социального налога (ЕСН) и налога на доходы физических лиц является установление соответствия порядка исчисления этих налогов требованиям налогового законодательства.
Задачами аудита ЕСН и НДФЛ является оценка:
– систем синтетического и аналитического учета расчетов по этим налогам;
– формирования налоговой базы и отсутствия неправомерно исключенных выплат;
– определения сумм, не подлежащих обложению ЕСН и НДФЛ;
– отражения налоговых обязательств перед бюджетом в бухгалтерской и налоговой отчетности;
– соблюдения налогового законодательства при формировании налоговой базы;
– полноты и своевременности уплаты в бюджет налогов.
Основные нормативные документы:
• Налоговый кодекс Российской Федерации, главы 23 и 24;
Предоставляемые аудитору документы: бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о прибылях и убытках (форма № 2), главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденное приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н, учетная политика для целей налогообложения, регистры бухгалтерского учета по счетам 70, 68, субсчет «Расчеты по налогу на доходы с физических лиц», 69, субсчет «Расчеты по единому социальному налогу», налоговые декларации, реестры по НДФЛ, ведомости по начислению заработной платы, трудовые договоры, штатное расписание, кадровые приказы, приказы по отдельным
