Процедура 2. Пересчет ЕСН[11] (пример)
Сопоставление оборотов по счетам 69 «Расчеты с внебюджетными фондами» по данным клиентам и аудита[12]
Сопоставление оборотов по счетам 69 «Расчеты с внебюджетными фондами» по данным клиента и аудита[13]
Глава 12
Аудит операций, связанных с налогом на добавленную стоимость
– цели и задачи аудита операций, связанных с НДС,
– перечень основных документов, на основании которых проводится аудит операций, связанных с НДС;
– последовательность работ при аудите НДС;
– основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита операций, связанных с НДС.
Целью аудита операций, связанных с НДС, является установление соответствия порядка исчисления НДС требованиям налогового законодательства.
Задачами аудита операций, связанных с НДС, являются:
– оценка состояния синтетического и аналитического учета расчетов по НДС;
– проверка формирования налоговой базы, применения налоговых льгот и налоговых вычетов;
– контроль за отражением текущих налоговых обязательств перед бюджетом в бухгалтерской и налоговой отчетности;
– проверка соблюдения организацией налогового законодательства при формировании налоговой базы по НДС, полноты и своевременности уплаты налога в бюджет.
Основные нормативные документы:
• Налоговый кодекс Российской Федерации, глава 21 НК РФ;
• Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденные постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914.
Предоставляемые аудитору документы: бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о прибылях и убытках (форма № 2), главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, приказ об учетной политике организации, регистры бухгалтерского учета по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», налоговые декларации, книга покупок, книга продаж, счета-фактуры, первичные документы, подтверждающие поступление товарно-материальных ценностей.
Работы при проведении аудита НДС можно разделить на три этапа: ознакомительный, основной и заключительный.
Ознакомительный этап
Основной задачей аудита операций, связанных с НДС, является контроль правильности формирования сумм налоговых обязательств перед бюджетом. С этой целью аудитору необходимо выполнить следующие процедуры:
– оценить систему бухгалтерского и налогового учета;
– оценить аудиторские риски;
– рассчитать уровень существенности;
– определить основные факторы, влияющие на налоговые показатели;
– проанализировать организацию документооборота и изучить функции и полномочия служб, ответственных за исчисление и уплату налогов.
Выполнение перечисленных процедур позволяет рассмотреть существующие объекты налогообложения, соответствие применяемого организацией порядка налогообложения нормам действующего законодательства, оценить уровень налоговых обязательств и потенциальных налоговых нарушений.
Аудитор должен сделать запрос на предоставление организацией следующих основных документов: налоговых деклараций по НДС (включая все уточненные расчеты), книги покупок и книги продаж, счетов- фактур, актов выполненных работ (услуг), товарных накладных, регистров бухгалтерского учета.
Основной этап
На данном этапе проводится углубленная проверка участков налогового учета, на которых выявлены проблемные зоны с учетом значения уровня существенности. Для этого выполняются:
– оценка правильности определения налогооблагаемой базы по НДС;
– проверка налоговой отчетности, представленной организацией по установленным формам;
– расчет налоговых последствий для организаций в случаях некорректного применения норм налогового законодательства.
По результатам проверки разрабатываются и представляются рекомендации по использованию организацией налоговых льгот и предложения по созданию в организации системы внутреннего контроля за правильностью исчисления НДС.
Основные объекты проверки при рассматриваемом виде аудита и соответствующие им аудиторские процедуры приведены в табл. 12.1.
1.
Положения учетной политики для целей налогового учета.
Основные правила формирования учетной политики для целей налогообложения указаны в ст. 167 НК РФ. Так, аудитор должен учитывать, что принятая организацией учетная политика для целей налогообложения утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации.
При этом учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации.
Необходимо помнить, что учетная политика для целей налогообложения, принятая организацией, является обязательной для всех обособленных подразделений организации.
Учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, утверждается не позднее окончания первого налогового периода (квартала).
Учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, считается применяемой со дня создания организации
Тестирование учетной политики на соответствие нормам действующего законодательства.
При этом основной момент, на который необходимо обратить внимание в учетной политике для целей налогообложения, – это момент определения налоговой базы. Основные примеры приведены ниже.
Обратите внимание! На основании ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
В случае, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности в целях главы 21 НК РФ приравнивается
