налоговых активов и обязательств. В бухгалтерском учете текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) – обязательство перед бюджетом за каждый отчетный период, рассчитанное на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Текущий налог на прибыль определяется по следующей схеме:
Условный расход (доход) по налогу на прибыль
+
Постоянные налоговые обязательства
–
Постоянные налоговые активы
+
Отложенные налоговые активы, образовавшиеся в текущем отчетном периоде,
–
Отложенные налоговые активы, списанные в текущем отчетном периоде в дебет счета 68,
–
Отложенные налоговые обязательства, образовавшиеся в текущем отчетном периоде,
+
Отложенные налоговые обязательства, списанные в текущем отчетном периоде в кредит счета 68,
=
Текущий налог на прибыль.
В соответствии с п.п. 23 и 24 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), в бухгалтерской отчетности должны быть отражены:
¦ в бухгалтерском балансе: отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства в качестве внеоборотных активов и долгосрочных обязательств;
¦ отчете о прибылях и убытках: постоянные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток).
В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывается при наличии соответствующих показателей информация:
¦ об условном расходе (условном доходе) по налогу на прибыль;
¦ о постоянных и временных разницах, возникших в отчетном периоде и повлекших корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка);
¦ постоянных и временных разницах, возникших в прошлых отчетных периодах, но повлекших корректировку условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода;
¦ о суммах постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активах и отложенных налоговых обязательств;
¦ причинах изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом;
¦ суммах отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, списанных на счет учета прибылей и убытков в связи с выбытием объекта актива или вида обязательства.
Рассмотрим пример отражения в отчетности расчетов по налогу на прибыль.
Пример. Организация отразила в бухгалтерском учете на 1 января 2004 г:
¦ отложенные налоговые активы (Д-т сч. 09 «Отложенные налоговые активы» К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)») – 120 000 руб.;
¦ отложенные налоговые обязательства (Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» К-т сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства») – 72 000 руб.
В отчетном периоде 2004 г:
1. Получена прибыль от продаж (Д-т сч. 90 «Продажи» К-т сч. 99 «Прибыли и убытки») – 500 000 руб.,
в том числе:
выручка от продаж – 3 000 000 руб.;
себестоимость товаров – 2 500 000 руб.
2. Сальдо прочих доходов и расходов (Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки» К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы») – 60 000 руб.,
в том числе:
прочие операционные доходы – 40 000 руб.;
прочие операционные расходы – 50 000 руб.;
внереализационные расходы – 50 000 руб.;
чрезвычайные расходы (Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки» К-т сч. 01 «Основные средства») – 10 000 руб.
3. Выявлены постоянные налогооблагаемые разницы в сумме 50 000 руб., и отражены постоянные налоговые обязательства (Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам») – 12 000 руб.
4. Выявлены временные вычитаемые разницы в сумме 100 000 руб., и отражено образование отложенных налоговых активов (Д-т сч. 09 «Отложенные налоговые активы» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам») – 24 000 руб.
5. Погашены временные вычитаемые разницы в сумме 250 000 руб., и отражено списание отложенных налоговых активов (Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» К-т сч. 09 «Отложенные налоговые активы») – 60 000 руб.
6. Выявлены временные налогооблагаемые разницы в сумме 40 000 руб., и отражено образование отложенных налоговых обязательств (Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» К-т сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства») – 9600 руб.
7. Погашена временная налогооблагаемая разница по реализованному основному средству, возникшая в связи с разными нормами амортизации в бухгалтерском и налоговом учете, в сумме 20 000 руб., и отражено списание отложенных налоговых обязательств (Д-т сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства» К-т сч. 99 «Прибыли и убытки») – 4800 руб.
8. Погашена временная налогооблагаемая разница по проданным импортным товарам, возникшая в связи с признанием таможенной пошлины в налоговом учете единовременно в момент принятия товара к учету, в сумме 30 000 руб., и списано отложенное налоговое обязательство (Д-т сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам») – 7200 руб.
9. Отражены налоговые санкции по акту выездной проверки (Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам») – 50 000 руб.
Составим оборотную ведомость по счету 99 «Прибыли и убытки» за отчетный период и определим сначала (1-й этап) прибыль до налогообложения, а затем (2-й этап) чистую прибыль.
Оборотная ведомость по счету 99 «Прибыли и убытки» за 2004 г.
Определяем налоговую базу по налогу на прибыль и текущий налог на прибыль. Налоговая база по налогу и текущий налог на прибыль определяются двумя способами:
¦ по данным налогового учета в декларации по налогу на прибыль;
¦ посредством корректировок прибыли до налогообложения по данным бухгалтерского учета на постоянные и временные разницы и условного расхода (дохода) по налогу на прибыль на постоянные и отложенные налоговые активы и обязательства на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Налоговая база по налоговой декларации составила 320 000 руб.
Налог на прибыль, взимаемый по ставке 24 % – 76 800 руб.
Налоговая база по расчету
=
Прибыль по данным бухгалтерского учета до налогообложения – 430 000 руб.
+(-)
Постоянные налогооблагаемые (вычитаемые) разницы – 50 000 руб.
+
