Балансоведение: учебное пособие

наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям, таможенные пошлины и иные платежи, затраты на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.

Объекты основных средств, прошедшие переоценку, отражаются в балансе по восстановительной стоимости. В то же время внеоборотные активы (материальные и нематериальные) переносят свою стоимость на произведенный продукт (расходы отчетного периода) в течение срока полезного использования. В результате возникает потребность раскрытия в отчетности информации о первоначальной или восстановительной стоимости и суммах накопленной амортизации по амортизируемому имуществу.

Порядок отражения капитала и финансовых результатов деятельности организации в бухгалтерском учете и отчетности предполагает, что величина уставного (складочного) капитала и фактической задолженности учредителей (участников) по вкладам (взносам) в уставный (складочный) капитал отражаются в бухгалтерском балансе отдельно. При этом собственный капитал организации трактуется как стоимостная оценка доли собственников в активах данной организации. С точки зрения финансовой концепции, собственный капитал должен быть равен чистым активам данной организации. Поддержание финансового капитала требует признания прибыли организации только в случаях, если сумма чистых активов в конце отчетного периода превышает сумму чистых активов в начале периода. В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается по статье 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Одним из вариантов отражения в годовом бухгалтерском балансе данных по группам статей 82 «Резервный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» является их отражение с учетом рассмотрения собственниками итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о распределении прибыли, покрытии убытков, выплате дивидендов и пр. Такой порядок позволяет рассматривать субсчет 84-1 как регулирующий к счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», и при наличии непокрытых убытков отчетного периода он может показывать уменьшение собственного капитала организации. Следовательно, балансовые статьи можно разделить на два типа:

основные, отражающие избранную в соответствии с учетной политикой организации оценку показателей бухгалтерского баланса;

регулирующие, уточняющие величину оценки основных статей до их остаточной либо рыночной стоимости, а также реальной величины (собственный капитал).

Регулирующие статьи повышают реальность балансовой информации. Они бывают двух видов: прямого и контрарного регулирования.

Прямые регулирующие статьи можно рассматривать как дополнение к основной статье баланса. Уточненная оценка показателя по основной статье равна сумме показателей основной и дополнительной статей. К прямым регулирующим статьям можно отнести амортизацию основных средств и нематериальных активов и все виды оценочных резервов. Эти статьи также называют контрактивными статьями, так как они регулируют показатели по основным статьям актива баланса.

Контрарные регулирующие статьи уточняют оценку по балансовым статьям 80 «Уставный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и отражаются в пассиве баланса. Их называют контрпассивными статьями. Бухгалтерский баланс, включающий регулирующие статьи, называется балансом-брутто, а без регулирующих статей – балансом-нетто.

Статьи актива современного баланса, как правило, располагаются исходя из принципа ликвидности. Под ликвидностью статей баланса понимается их способность превращения в денежные средства без потери стоимости. Статьи пассива группируются в порядке изменения срочности платежей по обязательствам организации. Активы в балансе, составленном по Общепринятым принципам бухгалтерского учета (GAAP), располагаются в порядке убывания ликвидности балансовых статей: от денежных средств в кассе до нематериальных активов. При этом уравнение баланса имеет следующий вид:

Активы = Пассивы + Капитал.

Международные стандарты финансовой отчетности не содержат предписанного формата баланса. При этом активы могут располагаться как в порядке уменьшения ликвидности, так и в порядке возрастания ликвидности, а пассивы либо в порядке уменьшения срочности платежей, либо в порядке возрастания срочности платежей. Кроме того, компания может выбрать иной порядок представления информации, но в пояснительной записке следует дать классификацию статей баланса исходя из принципа ликвидности. В международной практике применяются два формата баланса. Разница между ними состоит в том, на основе какого бухгалтерского уравнения составлена отчетность:

Чистые активы = Капитал

либо

Активы = Капитал + Обязательства.

В российском учете баланс строится исходя из уравнения:

Активы = Капитал + Обязательства.

Статьи актива бухгалтерского баланса группируются по возрастающей ликвидности. Статьи пассива – по возрастанию срочности погашения обязательств. С 1 января 2003 г. принята вертикальная форма баланса. Балансовые статьи объединяются в группы, а группы – в разделы. Бухгалтерский Баланс, согласно требованиям ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 мес. после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 мес. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные. Классификация активов и обязательств на краткосрочные и долгосрочные должна показывать примерный уровень ликвидности организации. В действующей с 1 января 2003 г. форме отчетности группировка балансовых статей актива баланса позволяет выделить два раздела:

I. Внеоборотные активы;

II. Оборотные активы.

Раздел I объединяет группы долгосрочных активов: нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, отложенные налоговые активы, прочие внеоборотные активы. Название этого раздела соответствует терминологии МСФО I «Представление финансовой информации». При этом если, согласно МСФО I, каждая компания должна определить, представлять ли краткосрочные и долгосрочные активы и обязательства как отдельную классификацию в самом балансе, то, согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», это требование обязательно.

Раздел II состоит из текущих активов, которые сформированы в отдельные подразделы: запасы, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства. Причем суммы дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 мес. после отчетной даты и свыше 12 мес. после отчетной даты, показаны по статьям раздельно.

В действующей с 1 января 2003 г. форме отчетности группировка балансовых статей пассива баланса позволяет выделить три раздела:

III. Капитал и резервы;

IV. Долгосрочные обязательства;

V. Краткосрочные обязательства.

Раздел III баланса содержит информацию о структуре и величине составляющих собственного капитала (т. е. инвестированных средств) организации. Он включает: уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал и нераспределенную прибыль (непокрытые убытки) организации. Убытки отчетного периода уменьшают величину статьи 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Уставный капитал организации может быть уменьшен путем сокращения общего количества акций. Выкуп собственных акций у акционеров отражается в разделе III отдельной статьей в круглых скобках и