Использование средств резервного капитала на покрытие убытков общества учитывается по дебету счета 82 в корреспонденции со счетом 84. В последующие годы списанный резервный капитал должен быть восстановлен за счет соответствующих отчислений.
В бухгалтерском балансе информация о резервном капитале показывается в разделе III «Капитал и резервы» по строке 430 «Резервный капитал», причем строка «Резервы, образованные в соответствии с законодательством» заполняется теми организациями, которые в соответствии с законодательством обязаны создавать эти резервы. По строке «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами» отражается сумма резервов, образованных за счет чистой прибыли в соответствии с порядком, установленным учредительными документами.
Распределяемые и нераспределяемые резервы касаются составляющих нераспределенной прибыли по итогам отчетного года. По решению собственников она может либо капитализироваться, либо направляться на потребление (выплата премий работникам и дивидендов акционерам). Первая часть прибыли может быть признана не распределяемым капитальным резервом, призванным повышать финансовую устойчивость организации и способствовать наращиванию ее производственного потенциала. Вторая часть прибыли, направляемой на потребление, относится к распределяемым между участниками производственного процесса резервам, и ее логично отражать в разделе краткосрочных пассивов, так как в году, следующем за отчетным, за счет данного резерва будут покрываться расходы на выплату дивидендов и премий по итогам года и осуществляться непроизводственные расходы.
Целевые резервы организация формирует для осуществления конкретных целей, поэтому они не могут быть использованы для других целей. Если эти цели изменяются, то величина резерва должна быть присоединена к нераспределенной прибыли. Например, к целевым резервам по российскому законодательству может быть отнесен резервный фонд акционерного общества. Он предназначен для погашения убытков, а также для погашения облигаций и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. На иные цели средства фонда не направляются. Кроме того, уставом акционерного общества может быть предусмотрено формирование за счет чистой прибыли целевого специального фонда акционирования работников общества. Средства данного фонда могут расходоваться исключительно на приобретение акций общества, продаваемых акционерами этого общества, для последующего размещения среди работников. К целевым резервным фондам относят резервы предстоящих расходов и платежей.
К фондам нецелевого назначения можно отнести эмиссионный доход, доходы, полученные от реорганизации компаний, курсовые разницы по взносам в уставные капиталы, выраженные в валюте.
Для уточнения и реальной оценки балансовых активов организации формируются оценочные резервы. Образование оценочных резервов является по существу одним из приемов бухгалтерского учета, позволяющих уточнять балансовую оценку отдельных статей активов. Их формируют в соответствии с правилами бухгалтерского учета вне зависимости от финансового результата деятельности организации в целях обеспечения одного из основных требований бухгалтерского учета – требования осмотрительности. Согласно п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденного приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. № 60н, осмотрительность означает большую готовность к признанию в учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов.
Оценочные резервы существенно повышают достоверность и качество финансовой отчетности, позволяя пользователям видеть не затратную, а реальную оценку активов организации. В настоящее время нормативные документы регламентируют образование следующих оценочных резервов:
¦ сомнительных долгов;
¦ под обесценение финансовых вложений;
¦ под снижение стоимости материальных ценностей.
Условиями признания в бухгалтерском учете резервов по сомнительным долгам являются следующие:
¦ резервы могут быть созданы по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги;
¦ резерв создается организацией, применяющей метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов;
¦ резерв создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации. Инвентаризационная комиссия устанавливает правильность и обоснованность сумм дебиторской задолженности, включая суммы задолженности, по которым истекли сроки исковой давности. Согласно ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности определен в три года. Величина резерва определяется организацией отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и вероятности погашения долга полностью или частично;
¦ решение о создании резерва (с указанием его общего размера, суммы по каждому сомнительному долгу и вероятности погашения долга) должно быть закреплено в учетной политике организации.
Сомнительным долгом признается просроченная дебиторская задолженность, обязательство по оплате которой не обеспечено залогом, задатком, поручительством, банковской гарантией и удержанием имущества должника, а также иными способами. Долг может быть признан сомнительным долгом, если:
¦ должник признан банкротом без возможности удовлетворения претензий кредиторов;
¦ произведена ликвидация организации-должника в установленном порядке, а кредитор не предъявил претензий в установленный срок;
¦ вынесено постановление правоохранительных органов о прекращении уголовного дела в связи с невозможностью обнаружения лиц, виновных в хищении имущества организации-дебитора.
Сомнительная дебиторская задолженность несет риск полного или частичного неполучения причитающейся оплаты. Документальным подтверждением невозможности погашения задолженности перед организацией могут служить выписки из Единого государственного реестра или справка налогового органа о ликвидации организации-должника; уведомление ликвидационной комиссии или решение суда об отказе в удовлетворении требований по взысканию задолженности из-за недостаточности имущества ликвидированной организации-должника; акт судебного исполнителя о невозможности взыскания задолженности и др.
Для учета создания и использования резерва сомнительных долгов предназначен счет 63 «Резервы по сомнительным долгам». Начисление резерва отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».
При списании с баланса невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, по которым начислены резервы, производятся записи по дебету счета 63 в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами (62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).
Эти операции отражаются в учете при наличии должным образом оформленных документов по инвентаризации расчетов в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации и справки к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами.
Следует иметь в виду, что списание невостребованной дебиторской задолженности по объективным причинам не считается ее аннулированием. Такая задолженность должна учитываться в течение пяти лет с момента списания. Это необходимо для контроля возникновения возможности ее взыскания с должника. Для забалансового учета этой задолженности в Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Списание дебиторской задолженности неплатежеспособных должников отражается по дебету счета 007 «Списанная в убыток задолженность». Аналитический учет по этому счету ведется по каждому должнику в сумме его долга. Поступление сумм в погашение ранее списанной за счет резерва задолженности отражается следующим образом:
Д-т сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».
Одновременно на суммы, полученные от дебиторов, кредитуется счет 007 «Списанная в убыток задолженность».
