При перепродаже собственных акций (долей), выкупленных у своих акционеров (участников), возможны два варианта учета.
При первом варианте причитающаяся от покупателей сумма отражается по кредиту счета 91. В дебет счета 91 с кредита счета 81 списывается стоимость приобретения акций. Возникающая на счете 91 разница списывается на счет 99 «Прибыли и
убытки».
Второй вариант не предусматривает использования счета 91 для отражения операций выбытия, так как собственные акции не являются финансовыми вложениями.
Этот вариант используется в примере.
Пример.
1.5.3. Налогообложение операций с собственными акциями (долями)
Налоговым законодательством не урегулирован вопрос налогообложения (освобождения от налогообложения) доходов и расходов, возникающих при аннулировании или перепродаже собственных акций.
В связи с этим обращаем внимание читателей на следующее.
В главе 25 НК РФ не содержится нормы, позволяющей учесть убыток при аннулировании собственных акций.
В ст. 35 Закона об акционерных обществах говорится о том, что резервный фонд общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и
Это еще один аргумент в пользу того, что возникающий в бухгалтерском учете убыток не учитывается для целей налогообложения.
Аналогичный подход должен быть и в части прибыли.
В то же время в ст. 251 НК РФ не содержится положение о том, что доход, возникающий при аннулировании акций, выкупленных по цене ниже номинальной стоимости, не учитывается для целей налогообложения.
Можно сделать неблагоприятный для налогоплательщика вывод о том, что убыток, возникший при аннулировании акций, не учитывается для целей налогообложения, а прибыль включается в состав внереализационных доходов, хотя было бы справедливо не учитывать ни прибыль, ни убыток.
Было бы правильно рассматривать операции по выкупу, аннулированию или последующему размещению операциями, связанными с движением капитала и в бухгалтерском, и в налоговом учете. При этом в бухгалтерском учете следовало бы относить возникающие разницы на добавочный капитал или на нераспределенную прибыль при недостаточности эмиссионного дохода. Однако правилами бухгалтерского учета это не предусмотрено.
При отсутствии специальных норм налогообложение операций по реализации собственных акций осуществляется в соответствии со ст. 280 НК РФ, то есть по аналогии с акциями других эмитентов. При этом доходом является цена реализации (в необходимых случаях с учетом корректировки), а расходом – цена выкупа акций.
1.5.4. Бухгалтерский и налоговый учет у акционера при выкупе акций обществом
Для акционера, у которого общество выкупает собственные акции, эта операция рассматривается как выбытие. В бухгалтерском учете доходом является цена выкупа, а расходом – фактические затраты на приобретение акций.
Налогообложение прибыли российских акционеров – юридических лиц осуществляется в соответствии со ст. 280 НК РФ.
Налоговая база от выбытия ценных бумаг определяется отдельно от налоговой базы по другим операциям (кроме профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность, и иных профессиональных участников рынка ценных бумаг в соответствии с учетной политикой). Для этого заполняется Лист 05 декларации по налогу на прибыль.
При налогообложении иностранных юридических лиц применяется ст. 309 НК РФ (письма Минфина России от 10.05.2006 № 030304/1/428, УФНС России по г. Москве от 28.04.2005 № 2012/30661).
Подпунктом 5 п. 1 ст. 309 НК РФ предусмотрено, что доходы, полученные иностранной организацией (если получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью иностранной организации через постоянное представительство Российской Федерации) от реализации акций российских организаций, более 50 % активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.
В соответствии со ст. 24, 289 и 310 НК РФ налоговый агент обязан в сроки, установленные законодательством, представлять в налоговый орган по месту своего учета информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов.
Форма налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов утверждена приказом МНС России от 14.04.2004 № САЭ323/286@.
Учитывая, что в данном случае акции выкупаются организацией-эмитентом, определить удельный вес стоимости недвижимого имущества в общей сумме активов по собственному балансу не составит труда. Если стоимость недвижимого имущества в общей стоимости активов менее 50 %, налог с иностранной организации не удерживается.
Если акционеры являются физическими лицами, то применяются нормы ст. 214.1 НК РФ. Обязанность удерживать налог на доходы физических лиц у источника выплаты при покупке ценных бумаг у физического лица возлагается только на брокеров, доверительных управляющих и иных посредников. Общество, выкупающее собственные акции, налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц не
