2) на дату оплаты материалов поставщику – 28,30 руб.
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комиссионером»,
Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 740 000 руб. – отражено перечисление комиссионеру денежных средств на покупку материалов.
Дебет счета 10 «Материалы»,
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комиссионером» – 420 000 руб. (15 000 руб. X 28,00 руб.) – отражено принятие к учету импортных материалов, приобретенных комиссионером.
Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям», Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комиссионером» – 86 940 руб. – отражена сумма НДС, уплаченная комиссионером на таможне при перемещении материалов через таможенную границу РФ. Дебет счета 10 «Материалы»,
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комиссионером» – 63 000 руб. – отражена таможенная пошлина в стоимости материала. Дебет счета 10 «Материалы»,
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комиссионером» – 630 руб. – отражены таможенные сборы в стоимости материалов.
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»,
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комиссионером» – 5500 руб. – отражен убыток от покупки комиссионером валюты, образовавшийся в результате отклонения между курсом покупки валюты и курсом Банка России на дату покупки.
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»,
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комиссионером» – 4500 руб. – отражена в составе прочих расходов отрицательная курсовая разница, возникшая у комиссионера с поставщиком материалов.
Дебет счета 10 «Материалы»,
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комиссионером» – 50 000 руб. – отражено включение комиссионного вознаграждения в стоимость приобретенных материалов.
Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям», Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комиссионером» – 9000 руб. – отражена сумма НДС с комиссионного вознаграждения.
Дебет счета 10 «Материалы»,
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комиссионером» – 4000 руб. – отражена комиссия банка, уплаченная комиссионерером при покупке валюты.
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»,
Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» – 86 940 руб. – взята к вычету сумма НДС, уплаченная комиссионером на таможне.
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»,
Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» – 9000 руб. – взята к вычету сумма НДС по комиссионному вознаграждению.
Дебет счета 51 «Расчетные счета»,
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комиссионером» – 96 430 руб. – получен на расчетный счет остаток денежных средств, использованных комиссионером.
В бухгалтерском учете комиссионера оформляются следующие записи:
1) Дебет счета 51 «Расчетные счета»,
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комитентом» – 740 000 руб. – отражено получение от комитента денежных средств на покупку импортных материалов;
2) Дебет счета 004 «Товары, принятые на комиссию» – 420 000 руб. – импортные материалы приняты на ответственное хранение;
3) Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комитентом», Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 420 000 руб. – отражена задолженность перед поставщиком импортных материалов;
4) Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комитентом», Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 86 940 руб. – отражена уплата НДС на таможне при импорте материалов;
4) Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комитентом», Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 63 000 руб. – отражена уплата таможенных пошлин;
6) Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комитентом», Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 630 руб. – отражена уплата таможенных сборов;
7) Дебет счета 57 «Переводы в пути», Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 429 500 руб. – отражено перечисление денежных средств на покупку иностранной валюты;
8) Дебет счета 52 «Валютные счета», Кредит счета 57 «Переводы в пути» – 420 000 руб. – отражено зачисление валюты на валютный счет комиссионера;
9) Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комитентом», Кредит счета 57 «Переводы в пути» – 5500 руб. – отнесен убыток от покупки валюты в результате отклонения курса покупки от курса Банка России на расчеты с комитентом;
10) Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комитентом», Кредит счета 57 «Переводы в пути» – 4000 руб. – отражено комиссионное вознаграждение банка за покупку иностранной валюты за счет средств комитента;
11) Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Кредит счета 52 «Валютные счета» – 424 500 руб. (15 000 руб. X 28,30 руб.) – отражена оплата поставщику за импортные материалы;
12) Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комитентом», Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 4500 руб. (15 000 руб. X 28,30 руб. – 28,00 руб.) – отражена отрицательная курсовая разница за счет средств комитента;
13) Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комитентом», Кредит счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка» – 59 000 руб. – отражено начисление комиссионного вознаграждения;
14) Дебет счета 90 «Продажи», субсчет «НДС», Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» – 9000 руб. – отражено начисление НДС, подлежащего уплате в бюро;
15) Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комитентом», Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 96 430 руб. – отражен возврат остатка неиспользованных денежных средств на расчетный счет комитента;
Кредит счета 004 «Товары, принятые на комиссию» – 420 000 руб. – отражена передача импортных материалов комитенту.
При участии комиссионера в расчетах денежные средства по заключенному комиссионером договору купли-продажи сначала поступают на его расчетный счет, а затем перечисляются комитенту.
Суммовая разница, возникающая при проведении расчетов между комитентом и комиссионером за проданные товары, не включается ни в состав выручки комиссионера, ни в состав его прочих доходов или расходов. Возникающая суммовая разница предъявляется комитенту.
У комиссионера может также возникнуть отрицательная или положительная суммовая разница. Это происходит в случае, если комиссионное вознаграждение установлено в иностранной валюте или в условных денежных единицах и курс валюты или условной денежной единицы изменяется по отношению к рублю – на дату оплаты по сравнению с курсом, установленным Банком России на дату оказания посреднических услуг.
Если по условиям договора и рублевый эквивалент продажной цены товара, и сумма комиссионного вознаграждения в рублях определяются на день оплаты товара покупателем, у обеих сторон по договору возникают суммовые разницы. В этом случае у комиссионера уменьшается сумма комиссионного вознаграждения (возникает отрицательная суммовая разница), а у комитента возникают:
