Малые предприятия: регистрация, учет, налогообложение

средствам, организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, вправе включить в первоначальную стоимость данного объекта сбор за государственную регистрацию прав на него.

Вопросы, связанные с порядком формирования первоначальной стоимости основных средств и классификацией произведенных расходов, имеют принципиальное значение для целей формирования налоговой базы в двух случаях:

1) при реализации (передаче) основных средств до истечения установленного п. 3 ст. 346¹⁶ НК РФ срока (3 года или 10 лет в зависимости от срока полезного использования объекта);

2) при переходе на общий режим налогообложения и расчете остаточной стоимости основных средств, в соответствии с п. 3 ст. 346²⁵ НК РФ.

Суммы НДС, уплаченные малым предприятием при приобретении основных средств, следует включать в состав их первоначальной стоимости и рассматривать как расходы на приобретение основных средств.

В гл. 262 НК РФ внесли изменения, и теперь при исчислении налоговой базы расходы на сооружение и изготовление основных средств можно учесть в следующем порядке:

• учитываются расходы, если оплата сооружения, изготовления основных средств, ввод их в эксплуатацию и подача документов на государственную регистрацию прав на них произведены после 1 января 2006 г. (подп. 1 п. 3 ст. 346¹⁵ НКРФ);

• учитываются расходы налогоплательщиков, произведенные до перехода на упрощенную систему налогообложения. В случае, если полная оплата, сооружение, изготовление основных средств, а так же ввод их в эксплуатацию, и подача документов на государственную регистрацию прав на эти основные средства, произведены до 1 января 2006 г. (подп. 3 п. 3 ст. 346¹⁶ и подп. 1 п. 2¹ ст. 346²⁵ НК РФ).

До 2006 г. малые предприятия должны были руководствоваться действующей редакцией п. 3 ст. 346²⁵ НК РФ, а именно:

• рассчитать суммы амортизации за период применения УСН по числящимся у нх основным средствам так, как если бы они являлись плательщиком налога на прибыль (то есть в соответствии с правилами гл. 25 НК РФ);

• определить остаточную стоимость таких основных средств и отразить ее в налоговом учете на дату перехода;

• сравнить рассчитанные суммы амортизации с суммами расходов на приобретение основных средств, которые были включены в состав расходов в период применения упрощенной системы налогообложения согласно правилам гл. 262 НК РФ;

• если суммы учтенных расходов по основным средствам получались больше рассчитанных сумм амортизации, то такая разница включалась в доходы уже при общем режиме налогообложения.

Согласно новой редакции п. 3 ст. 346²⁵ НК РФ делать это больше не требуется.

По основным средствам, приобретенным в период применения упрощенной системы налогообложения, стоимость которых разрешено списывать в расходы сразу, никакие перерасчеты не делаются. Такие основные средства в налоговом учете при исчислении налога на прибыль будут иметь нулевую стоимость.

Основные средства включаются в состав расходов по остаточной стоимости, при этом из этой стоимости вычитаются затраты на монтаж и ввод в эксплуатацию основных средств. Согласно п. 3 ст. 346¹⁶ НК РФ порядок списания зависит от срока службы основных средств:

• в отношении основных средств, со сроком полезного использования до трех лет включительно – в течение одного года применения упрощенной системы налогообложения;

• в отношении основных средств со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно: в течение первого года применения упрощенной системы налогообложения – 50 % стоимости, второго года – 30 % стоимости и третьего года – 20 % стоимости;

• в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет – в течение 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями от стоимости основных средств.

При этом в течение налогового периода расходы принимаются по отчетным периодам равными долями.

Пример 2.7.Организация занимается оказанием копировальных услуг. С 1 января 2008 г. она перешла на УСН. По состоянию на 1 января 2008 г. на балансе организации имеются средства светокопирования (третья амортизационная группа); первоначальная стоимость объекта 100 000 руб., срок полезного использования 5 лет, срок фактической эксплуатации – 1 год. Остаточная стоимость равна 80 000 руб.

В течение 2008 г. следует списать 40 000 руб. (50 % стоимости) равными долями ежеквартально (по 10 000 руб.); в течение 2009 г. – 24 000 руб. (30 %) по 6000 руб. ежеквартально; в течение 2010 г. – 16 000 руб. (20 %) по 4000 руб. ежеквартально.

По-новому остаточная стоимость определяется как разница между остаточной стоимостью, определенной на момент перехода на упрощенную систему налогообложения, и суммой, которая была включена в расходы при применении данного налогового режима. Иначе говоря, организации принимают к учету остаточную стоимость основного средства, рассчитанную по правилам налогового учета. Правильнее сказать не по остаточной стоимости, а в сумме разницы между ценой приобретения и налоговой амортизацией.

Для принятия расходов по основному средству, необходимо определить его остаточную стоимость и соответственно ее долю, которая может быть отнесена на упрощенную систему налогообложения. Для этого необходимо выделить из дохода от реализации, в целом по организации его долю, приходящуюся на деятельность, облагаемую при данном налоговом режиме. Стоимость основных средств, включается в состав расходов равными долями в каждом отчетном периоде в течение налогового периода. Отчетными периодами для целей упрощенной системы налогообложения признаются первый квартал, полугодие и 9 месяцев (п. 2 ст. 346¹⁹ НК РФ), а налоговым периодом для единого налога на добавленную стоимость является квартал (ст. 346³⁰ НК РФ). Следовательно, для определения доли стоимости основного средства, уменьшающей налоговую базу по упрощенной системе налогообложения, будет использоваться показатель дохода от реализации, полученный за очередной квартал.

Пример 2.8.Организация осуществляет два вида деятельности: розничную торговлю и производство. Розничная торговля в данном регионе переведена на уплату единого налога на вмененный период, а по производственной деятельности организация применяет упрощенную систему налогообложения с 1 января 2008 г. В качестве объекта налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов.

У организации имеется сейф со сроком полезного использования 21 год, который был введен в эксплуатацию 1 января 2008 г. Остаточная стоимость сейфа на 1 января 2008 г. – 30 000 руб., оставшийся срок полезного использования – 20 лет.

За 2008 г. организация получила доходы от реализации в размере:

I квартал – ЕНВД – 300 000 руб., УСН – 600 000 руб.;

II квартал – ЕНВД – 400 000 руб., УСН – 650 000 руб.;

III квартал – ЕНВД – 350 000 руб., УСН – 590 000 руб.;

IV квартал – ЕНВД – 450 000 руб., УСН – 620 000 руб.

Для основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет стоимость основных средств, списывается в течение 10 лет равными долями.

Таким образом, организация может списывать данное основное средство до 2017 г. При этом ежегодные суммы списания составят 3000 руб. (30 000 руб.: 10 лет), а ежеквартальные суммы – 750 руб. (3000 руб.: 4).

Для того чтобы определить, какую долю остаточной стоимости организация может ежеквартально включать в состав расходов в целях упрощенной системы налогообложения, необходимо определить долю