Малые предприятия: регистрация, учет, налогообложение

дохода, полученного от деятельности, переведенной на упрощенную систему налогообложения, в доходе в целом по организации:

I квартал 2008 г. – 66,67 % (600 000: 900 000 х 100 %);

II квартал 2008 г. – 61,91 % (650 000: 1 050 000 х 100 %);

III квартал 2008 г. – 62,77 % (590 000: 940 000 х 100 %);

IV квартал 2008 г. – 57,94 % (620 000: 1 070 000 х 100 %).

На основании этих данных, можно рассчитать величину остаточной стоимости, на которую можно уменьшить налоговую базу по упрощенной системе налогообложения:

I квартал 2008 г. – 500,02 руб. (750 руб. х 66,67 %);

II квартал 2008 г. – 464,33 руб. (750 руб. х 61,91 %);

III квартал 2008 г. – 470,78 руб. (750 руб. х 62,77 %);

IV квартал 2008 г. – 434,55 руб. (750 руб. х 57,94 %).

По такому же принципу организация будет уменьшать налоговую базу по УСН в течение последующих 9 лет.

При переходе организации (предпринимателя) на упрощенную систему налогообложения или уплату ЕНВД суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, по правилам гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы.

В случае если организация перешла на упрощенную систему налогообложения с уплаты единого налога на вмененный доход, то остаточную стоимость основных средств надо будет определять по правилам бухгалтерского учета. В состав основных средств будут включаться только объекты, которые признаются амортизируемым имуществом согласно гл. 25 НК РФ.

Налоговую базу можно уменьшить на стоимость основных средств в момент их ввода в эксплуатацию (подп. 1 п. 3 ст. 346¹⁶ НК РФ). Монтажно-установочные и иные работы, связанные с вводом основных средств в эксплуатацию, могут быть включены в состав расходов (подп. 1 и 2 п. 1 ст. 346¹⁶ НК РФ).

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно – как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ.

Пример 2.9.Используем данные предыдущего примера. Организация, применяющая одновременно две системы налогообложения – УСН и ЕНВД, приобрела ноутбук 10 августа 2008 г. Его стоимость – 47 200 руб. полностью оплачена. Стоимость доставки ноутбука составила 944 руб. Ноутбук введен в эксплуатацию 15 августа 2008 г.

Расходы по доставке ноутбука будут включаться в состав расходов по УСН. Следовательно, в расход пойдет не только сумма, уплаченная за ноутбук, но и сумма, потраченная на его доставку.

Исходя из условий предыдущего примера доля дохода от реализации от предпринимательской деятельности, переведенной на упрощенную систему налогообложения, составила 62,77 %.

Таким образом, в III квартале 2008 г. организация может включить в состав расходов сумму, равную 30 219,99 руб. [(47 200 руб. + 944) х 62,77 %)].

Перемещение объектов основных средств, наряду с их поступлением и выбытием, является одной из наиболее распространенных групп хозяйственных операций.

Под перемещением объектов основных средств внутри организации понимается передача объектов из одного структурного подразделения (цеха, отдела, участка и др.) в другой. Для оформления операций по внутреннему перемещению основных средств, применяется унифицированная форма № ОС-2 «Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств». Накладная выписывается передающей стороной (сдатчиком) в трех экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств сдатчика, третий экземпляр передается получателю. Данные о перемещении объектов основных средств вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объектов основных средств (формы № ОС-6, № ОС-6а, № ОС-6б). В аналитическом учете оформляется перемена материально ответственного лица.

Пример 2.10.Грузовой автомобиль передан из подразделения, обеспечивающего основную деятельность (перевозку материалов), в подразделение, занятое хранением и реализацией готовой продукции (для транспортировки продукции от склада поставщика до станции отправления).

Суммы начисленной амортизации будут списываться с кредита счета 02 «Амортизация основных средств» в дебет счета 44 «Расходы на продажу», а не счета 25 «Общепроизводственные расходы» – как это было до передачи. В случае если передача основного средства была осуществлена в течение отчетного месяца, вопрос о распределении начисленной амортизации между видами деятельности, неправомерен.

Другим случаем перемещения основных средств является их передача для восстановления, под которым понимается комплекс работ, включающий реконструкцию, модернизацию, дооборудование и ремонт (капитальный и текущий). Во всех случаях, кроме ремонта, по завершении работ первоначальная стоимость может быть увеличена и, следовательно, увеличивается норма амортизации. По завершении работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации объекта основных средств затраты, учтенные на счете учета вложений во внеоборотные активы либо увеличивают первоначальную стоимость этого объекта основных средств и списываются в дебет счета учета основных средств, либо учитываются на счете учета основных средств обособленно, и в этом случае открывается отдельная инвентарная карточка на сумму произведенных затрат.

В соответствии с п. 2 ст. 257 НК РФ:

• работы по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками или другими новыми качествами;

• реконструкция – переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции;

• техническое перевооружение – комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

В бухгалтерском учете процесс осуществления реконструкции, модернизации и достройки отражается следующими записями:

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» кредит счетов учета производственных затрат или расчетов (если восстановление проводится подрядным способом – силами сторонних организаций) – на сумму фактически осуществленных затрат;

Д-т сч. 01 «Основные средства»

К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» – на сумму увеличения стоимости объектов основных средств.

В бухгалтерском учете процесс дооборудования проводится по иной схеме. Предполагается, что оборудование было заранее приобретено и учтено на счете 07 «Оборудование к установке», а его установка сопряжена с демонтажем ранее действовавшего оборудования:

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т счетов учета производственных затрат или расчетов – на сумму затрат по демонтажу ранее действовавшего оборудования;

Д-т сч. 10 «Материалы»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» – на сумму стоимости запасных частей (субсчет «Запасные части» к счету 10 «Материалы») или металлолома и иных отходов (субсчет «Прочие материалы» к счету материалы) – на сумму стоимости материалов и отходов от демонтажа, подлежащих