других полученных им вещей того же рода и качества. Следовательно, гражданское законодательство допускает заем не только денежными средствами, но и вещами.
Данная льгота касается займодавца, который оказывает услугу по предоставлению займа. Таким образом, от НДС освобождается стоимость услуги и, если заем предоставляется за плату (с уплатой процентов), то полученные проценты освобождаются от НДС.
Освобождению от НДС подлежат лишь те услуги, при которых в займы передаются денежные средства. При передаче в займы иного имущества полученные займодавцем проценты облагаются НДС.
Освобождаются от уплаты НДС посреднические услуги по реализации следующих товаров (работ, услуг):
• услуг по сдаче на территории Российской Федерации в аренду помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ;
• медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ.
В перечисленных случаях от НДС освобождаются как собственники товаров (исполнители работ и услуг), так и посредники, через которых данные товары (работы, услуги) реализуются.
3.1.3. Налог на доходы физических лиц
Малые предприятия с числом работников больше десяти должны представлять отчетность в налоговый орган на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникации (п. 2 ст. 230 НК РФ). Представлять отчетность на бумажном носителе только предприятия с числом работающих менее десяти, а также предприятия, которым такая форма была разрешена налоговой инспекцией в индивидуальном порядке. Если число работников предприятия больше десяти, нужно сформировать отчетный файл и записать его на дискету, используя для этого специальную компьютерную программу. Большинство организаций пользуются программами налоговой службы, которые можно бесплатно загрузить с сайтов www.gnivc.ru и www.mosna og.ru.
Доходами физических лиц признается экономическая выгода, которая указана в гл. 23 НК РФ (доходы в денежной и натуральной формах, а также в виде материальной выгоды). Доход учитывается только в случае возможности его оценки. Если невозможно определить стоимость дохода, то он не увеличивает налогооблагаемую базу.
Согласно налоговому законодательству плательщиками НДФЛ являются:
• физические лица, являющиеся резидентами РФ;
• физические лица, получающие доходы от источников в РФ;
• не являющихся налоговыми резидентами РФ.
При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы:
• полученные налогоплательщиком в денежной форме (в валюте РФ или иностранной валюте);
• полученные налогоплательщиком в натуральной форме (см. ст. 211 НК РФ);
• право на распоряжение которыми у налогоплательщика возникло в течение налогового периода;
• полученные налогоплательщиком в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Налоговые ставки, отличающиеся от основной налоговой ставки (13 %), установлены в отношении следующих видов доходов (ст. 224 НК РФ):
• выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг – 35 %;
• процентных доходов по вкладам в банках – 35 %;
• экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств – 35 %;
• доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, – 30 %;
• доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов, – 9 %.
Доходы (выгоды) в натуральной форме являются объектом обложения. К ним относятся:
• суммы оплаты организацией за сотрудника товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;
• полученные работником товары, выполненные в его интересах работы и оказанные услуги, на безвозмезной основе;
• суммы оплаты труда в натуральной форме.
Не облагаются те виды выгод, которые носят компенсационный характер:
• оплата проезда для лиц, должностные обязанности которых связаны с поездками;
• оплата дополнительного питания работников, занятых в сферах, связанных со значительными физическими нагрузками;
• льготная оплата временного жилья для лиц, находящихся в командировках и т. д.
Пример 3.5. Организация купила квартиру для сотрудника. Стоимость квартиры, купленной сотруднику, – это его доход, полученный в натуральной форме. Покупка квартиры – это и есть та самая «оплата товаров за сотрудника». Предприятие, которое купило квартиру работнику, должно определить налоговую базу, рассчитать НДФЛ и удержать его. НДФЛ может быть удержан из любых других доходов сотрудника, которые он получает на этом предприятии (например, из зарплаты, выданной деньгами, материальной помощи и т. п.). Гражданам, которые приобретают жилье, положен имущественный налоговый вычет в размере стоимости этого жилья, но не более 1 000 000 руб. (п. 1 ст. 220 НК РФ). Однако к нашей ситуации это не относится. В данном случае сотрудник не сам покупает квартиру – за него это делает предприятие.
Доход сотрудника (стоимость купленной квартиры) и сумму НДФЛ надо отразить в «Налоговой карточке по учету доходов и налога на доходы физических лиц» (форма № 1-НДФЛ).
Пример 3.6. Организация оплачивает содержание детей работников в детском саду. Налоговые органы будут рассматривать как подлежащий налогообложению доход работника – вся сумма, внесенная организацией за содержание его (работника) ребенка в детском саду. Можно порекомендовать организации заключить с детским садом договор об оплате разницы между фактическими расходами на содержание ребенка в детском саду и размером платежей, взимаемых детским садом непосредственно с родителей. При этом не следует указывать, за каких именно детей производится оплата. В договоре достаточно указать общее количество предоставленных детским садом мест для детей работников организации.
В то же время с каждым работником следует заключить договор, в соответствии с которым организация будет производить оплату за содержание его ребенка (детей) в детском саду по общеустановленным расценкам, включая суммы оплаты в доход работника.
Статьей 217 НК РФ определен исчерпывающий перечень доходов, не подлежащих налогообложению, получаемых физическими лицами. Согласно п. 28 указанной нормы освобождены от налогообложения доходы, не превышающие 4 000 рублей, получееные в виде сумм материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности, по возрасту, а также в виде подарков, призов, материальной помощи, оплаты медикаментов и др. Помощь и подарки, полученные ветеранами, инвалидами Великой Отечественной войны, вдовами военнослужащих, узниками, не будет облагаться налогом в части, не превышающей 10 000 руб. за налоговый период (п.33 ст. 217 НК РФ).
С 1 января 2006 г. утратил силу Закон РФ от 12 декабря 1991 г. № 2020-1 «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения». Данный налог исключается из перечня федеральных налогов и сборов.
Стоимость передаваемого подарка в целях исчисления НДФЛ признается доходом, полученным в натуральной форме, налоговая база в данном случае определяется в соответствии с п. 1 ст. 211 НК РФ как стоимость передаваемого подарка (приза), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, предусмотренном ст. 40 НК РФ. Поэтому, стоимость подарка в целях исчисления НДФЛ определяется исходя из рыночных цен на идентичные товары с учетом налога на добавленную стоимость, акцизов.
Не подлежат налогообложению суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок (за исключением туристических путевок), выплачиваемой работодателями своим работникам или членам их
