Малые предприятия: регистрация, учет, налогообложение

окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

Сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 % по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода. Квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Уплата налога и квартальных авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).

В соответствии с п. 7 ст. 346²¹ НК РФ и п. 1 и 2 ст. 346²³ НК РФ налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается:

• налогоплательщиками—организациями – не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;

• налогоплательщиками—индивидуальными предпринимателями – не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Авансовые платежи засчитываются в счет уплаты единого налога (п. 5 ст. 346²¹ НК РФ). При этом в гл. 262 НК РФ не предусмотрен зачет авансовых платежей в счет уплаты минимального налога.

Порядок исчисления и уплаты минимального налога. Согласно п. 6 ст. 346¹⁸ НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, могут уплачивать по итогам налогового периода минимальный налог, который в соответствии со ст. 48 Бюджетного кодекса РФ зачисляется органами федерального казначейства в бюджеты государственных внебюджетных фондов. Вся сумма минимального налога направляется в социальные внебюджетные фонды.

Единый налог подлежит распределению:

• в бюджет субъекта РФ – 90 %;

• ФФОМС – 0,5 %,

• в территориальный ФОМС – 4,5 %,

• в ФСС РФ – 5 %.

Минимальный налог распределяется иначе:

• в Пенсионный фонд РФ – 60 %;

• ФФОМС – 2 %;

• в территориальный ФОМС – 18 %;

• ФСС РФ – 20 %.

Законом от 21 июля 2005 г. № 101– ФЗ с 1 января 2006 г. установлены следующие правила:

• сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 % налоговой базы, определяемой в соответствии со ст. 346¹⁵ НК РФ;

• минимальный налог уплачивается в случае, если именно за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога;

• налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить только исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Платить минимальный налог следует в двух случаях:

1) если размер минимального налога больше суммы единого налога;

2) если сумма единого налога равна нулю.

Такое случается, если организацией, применяющей УСН получен убыток. Сравнивать суммы минимального и основного налога нужно по окончании года. По результатам работы за год, нужно платить минимальный налог (п. 6 ст. 346.¹⁸ НК РФ).

Налогоплательщики имеют право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями п. 7 ст. 346¹⁸ НК РФ. Разница между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, исчисляется при определении налоговой базы по единому налогу по итогам налогового периода. При этом указанная разница включается в расходы только при исчислении налоговой базы по единому налогу по итогам следующих налоговых периодов. Пункт 7 ст. 346¹⁸ НК РФ предусматривает порядок перенос названных суммовых разниц и расходов на будущие налоговые периоды (письмо Минфина России от 11 апреля 2007 г. № 03-1105/68

Пример 3.10.Налогоплательщик получил по итогам налогового периода 2008 г. доходы в сумме 680 000 руб., а также понес расходы в сумме 660 000 руб.

Сумма единого налога за налоговый период составляет 3000 руб. ((680 000 руб. – 660 000 руб.) x 15: 100).

Сумма минимального налога составляет 6800 руб. (680 000 руб. x 1: 100).

Учитывая, что сумма исчисленного за налоговый период в общем порядке единого налога оказалась меньше суммы исчисленного за этот же период времени минимального налога, налогоплательщик уплачивает минимальный налог в сумме 6800 руб.

Пример 3.11.Налогоплательщик получил по итогам налогового периода 2008 г. доходы в сумме 200 000 руб., а также понес расходы в сумме 370 000 руб.

Таким образом, по итогам данного налогового периода налогоплательщиком получен убыток в сумме 170 000 руб. (200 000 руб. – 370 000 руб.).

Налоговая база для исчисления единого налога в данном случае отсутствует.

В этой связи налогоплательщик обязан по итогам налогового периода 2008 г. исчислить и уплатить минимальный налог в сумме 2000 руб. (200 000 руб. x 1: 100).

Обязанность по уплате минимального налога может возникнуть у налогоплательщиков не только по итогам налогового периода, но и по итогам того или иного отчетного периода; в первую очередь обязанность по уплате минимального налога по итогам отчетного периода возникает у налогоплательщиков, утративших в течение налогового периода по единому налогу право на дальнейшее применение упрощенной системы налогообложения в связи с несоблюдением условий и ограничений, предусмотренных ст. ст. 34612 и 346¹³ НК РФ.

В этом случае для указанных налогоплательщиков налоговым периодом признается отчетный период, предшествующий кварталу, начиная с которого такие налогоплательщики считаются перешедшими на общий режим налогообложения, а представленные ими за отчетный период налоговые декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, приравниваются к налоговым декларациям за налоговый период.

Если исчисленная по итогам данного налогового периода в общем порядке сумма единого налога