Малые предприятия: регистрация, учет, налогообложение

платить по местонахождению филиала.

Обратите внимание: не важно, создано обособленное подразделение на территории того субъекта РФ, где организация уже состоит на учете, или в другом субъекте. В любом случае зарегистрироваться в инспекции необходимо. Этого требует ст. 83 НК РФ.

Однако и здесь есть нюанс, зарегистрировать обособленное подразделение нужно в течение месяца после его открытия. Это предусмотрено в п. 4 ст. 83 НК РФ.

Но если это подразделение начало вести «вмененную» деятельность, то тут нельзя забывать и о другой норме: если фирма занялась бизнесом, подпадающим под уплату единого налога на вмененный доход, то встать на учет в инспекции необходимо в течение пяти дней (п. 2 ст. 346²⁸ НК РФ). Причем и документ требуется другой – заявление по форме № 9-ЕНВД-1.

Означает ли это, что филиал необходимо зарегистрировать дважды?

В такой ситуации все будет зависеть от того, когда организация начала вести «вмененную» деятельность.

Первый случай. Филиал начал вести «вмененную» деятельность не раньше чем через месяц после открытия. Тогда встать на учет нужно только на основании ст. 83 НК РФ. Принимать во внимание пять дней, установленные ст. 346²⁸ НК РФ, уже не придется, поскольку данная статья требует регистрироваться лишь в тех регионах, где организация еще не числится.

Второй случай. Обособленное подразделение сразу начало заниматься «вмененной» деятельностью. В таком случае организация обязана встать на учет на основании ст. 346²⁸ НК РФ в течение пяти дней, а затем еще раз, максимум через месяц после того, как подразделение было создано, – на основании ст. 83 НК РФ.

Для избежания регистрации дважды необходимо зарегистрировать филиал в течение пяти дней после открытия. Для этого следует подать все вышеназванные документы, необходимые для регистрации обособленного подразделения. Тогда подавать заявление по форме № 9-ЕНВД– 1 не нужно.

Порядок определения объекта налогообложения и налоговой базы по ЕНВД. Налоговой базой для исчисления единого налога признается величина вмененного дохода, определяемая налогоплательщиком расчетным путем исходя из установленных п.3 ст. 346²⁹ НК РФ значений базовой доходности в месяц на единицу соответствующего физического показателя базовой доходности, а также значений корректирующих коэффициентов базовой доходностиК₁ и К₂.

При исчислении налоговой базы используется следующая формула расчета:

ВД = (БД х (№ 1 + № 2 + № 3) х К₁ х К₂),

где

ВД – величина вмененного дохода;

БД – значение базовой доходности в месяц на единицу соответствующего физического показателя;

№ 1, № 2, № 3 – фактическое количество (объем) физических показателей в каждом полном месяце налогового периода;

В случае изменения в течение налогового периода количественных значений физического показателя налогоплательщики при исчислении налоговой базы учитывают такое изменение с начала того месяца, в котором это изменение имело место.

Изменение суммы единого налога, произошедшее вследствие изменения величин корректирующих коэффициентов, возможно только с начала следующего налогового периода.

В случае если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.

Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена соответствующая государственная регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев, начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации.

В соответствии с положениями п. 1 ст. 53 НК РФ объектом налогообложения для субъектов рассматриваемой системы налогообложения признается вмененный доход налогоплательщика. Таким образом, базовым экономическим показателем, исходя из величины, которого и исчисляется объем налогового обязательства, выступает не фактический хозяйственный результат деятельности налогоплательщика, а расчетный доход, административно «вмененный» налогоплательщику для целей налогообложения.

При этом налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина этого вмененного дохода.

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам, в текущем налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).

Сумма недоплаты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, не учтенная при исчислении единого налога на вмененный доход, не может быть учтена при расчете величины ЕНВД в последующие налоговые периоды. Для зачета указанной суммы налогоплательщику необходимо подать уточненную налоговую декларацию за тот период времени, за который произошла доплата сумм страховых взносов.

Налоговый период. Налоговым периодом по единому налогу на вмененный доход признается квартал. Если организация или фирма начинает свою деятельность в середине квартала, то налог необходимо рассчитывать с начала того месяца, в котором началась деятельность.

Ставка налога и порядок уплаты налога. Единый налог на вмененный доход исчисляется налогоплательщиками по итогам каждого налогового периода (квартала) по ставке 15 % от исчисленной ими налоговой базы (вмененного дохода) по формуле:

ЕН = ВД х 15 %: 100,

где

ВД – налоговая база (вмененный доход) за налоговый период (квартал);

15 %: 100 – налоговая ставка.

Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, может быть уменьшена налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 %.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Сумма исчисленного за налоговый период единого налога на вмененный доход подлежит уменьшению налогоплательщиками только на сумму фактически уплаченных ими в пределах суммы исчисленных (подлежащих уплате) за налоговый период на дату представления налоговой декларации по единому налогу страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Налогоплательщики, уплатившие после представления налоговой декларации по единому налогу сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за последний месяц отчетного периода по страховым взносам, вправе уточнить свои налоговые обязательства по единому налогу за истекший налоговый период, представив в установленном порядке в налоговые органы, уточненные налоговые декларации по единому налогу.

Согласно ст. 346²⁸ НК РФ налогоплательщики, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, подпадающие под действие системы налогообложения в виде единого