Малые предприятия: регистрация, учет, налогообложение

В ст. 346.27 НК РФ к стационарно торговой сети, не имеющей торговых залов, отнесены крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты. К ней относятся также автовокзалы, железнодорожные вокзалы, административные и учебные здания, поликлиники и другие объекты, имеющие стационарные торговые места.

3.3.9. Торговые предприятия

Розничная торговля – наиболее популярный вид деятельности, который практически во всех субъектах РФ переведен на уплату единого налога на вмененный доход.

В соответствии со ст. 346²⁷ НК РФ под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Таким образом, одним из основных условий, позволяющих отнести осуществляемую налогоплательщиками деятельность, связанную с реализацией товаров, к деятельности в сфере розничной торговли, является факт заключения налогоплательщиками с покупателями договоров розничной купли- продажи.

Статьей 492 ГК РФ установлено, что по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Данное правило применяется и в отношении реализации товаров розничными продавцами санаториям, домам отдыха, больницам, детским садам, яслям и домам для престарелых, через которые осуществляется совместное потребление товаров.

Согласно примечанию к п. 124 ГОСТ Р 51303-99 «Торговля. Термины и определения», утвержденному Постановлением Госстандарта России от 11 августа 1999 г. № 242-ст, продажа вышеуказанным организациям товаров через розничную торговую сеть включается в состав розничного товарооборота.

Следовательно, плательщиками ЕНВД признаются налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность, связанную с торговлей товарами и оказанием услуг покупателям на основе договоров розничной купли-продажи (параграф 2 гл. 30 ГК РФ) вне зависимости от используемых ими в процессе ведения данной деятельности форм расчетов, а также категорий лиц – покупателей товаров.

Деятельность аптечных учреждений, связанная с реализацией (передачей) населению по льготным рецептам (льготным ценам или бесплатно) готовых лекарственных препаратов также относится к деятельности, подпадающей под уплату единого налога на вмененный доход.

Аптечные учреждения признаются плательщиками единого налога в части операций по реализации отдельным категориям граждан готовых лекарственных препаратов по льготным ценам на основе договоров розничной купли-продажи.

Операции, связанные с отпуском (передачей) отдельным категориям граждан по льготным рецептам бесплатных готовых лекарственных препаратов, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке или в порядке и на условиях, предусмотренных гл. 26² НК РФ на основе данных раздельного учета доходов и расходов.

Определение площади торгового зала. Площадь торгового зала (зала обслуживания посетителей) – площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли или организации общественного питания, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов, за исключением подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание посетителей.

В НК РФ установлено, что при определении площади торгового зала не учитывается метраж подсобок, офисов и складов. Единым налогом на вмененный доход облагается только та площадь, которая используется для обслуживания покупателей (письмо Минфина РФ от 16 мая 2006 г. № 03-11-05/127).

Согласно ст. 346²⁷ НК РФ, площадь торгового зала определяется на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

Таким правоустанавливающим документом может быть и дополнительное соглашение к договору аренды.

Если площадь магазина разделена на две части перегородкой: на торговый зал исклад, то единый налог на вмененный доход необходимо уплачивать исходя из площади торгового зала. В расчет берутся только те помещения, где обслуживаются покупатели. Это ст. 346²⁷ и 346²⁹ НК РФ.

Такой же вывод можно сделать из ГОСТ Р 51303-99 «Торговля. Термины и определения», утвержденного Постановлением Госстандарта России от 11 августа 1999 г. № 242-ст. Отсюда следует, что если на складе товары не продаются, то его метраж в площадь торгового зала не включается. А значит, и налогом на вмененный доход не облагается.

Если у магазина готовой одежды площадь торгового зала – 71 кв. м. и еще 12 кв. м занимает примерочная, которая отделена от зала несущей стеной, причем это закреплено и в техпаспорте помещения, то ЕНВД придется уплачивать с общей площади. В ст. 346²⁷ НК РФ сказано, что площадь торгового зала – это площадь всех помещений и открытых площадок, которые используются организацией для торговли. Правда, сюда не входит площадь подсобок и офисов, а также складов, где товары принимаются, хранятся и проходят предпродажную подготовку, т. е. помещений, в которых посетители не обслуживаются. Примерочная – это часть магазина, которая используется для обслуживания посетителей, поэтому единый налог на вмененный доход необходимо платить со всей площади, то есть с 83 кв. м.

Магазины, площадь которых не превышает 150 кв. м, подпадают под «вмененный» налог. По магазину с большей площадью надо платить общие налоги или единый налог, если фирма перешла на упрощенную систему налогообложения.

НК РФ не запрещает перечислять единый налог на вмененный доход наряду с обычными налогами. Организации, которые занимаются двумя видами предпринимательства, один из которых под вмененный налог подпадает, а другой – нет, должны вести раздельный учет.

Минфин России в письме от 19 июля 2007 г. № 03-11-02/225 подтвердил, что организации, у которых площадь одного из магазинов превышает 150 кв. м., все-таки могут перейти на уплату единого налога на вмененный доход по другим точкам.

Часто у организации есть несколько отдельных торговых залов водномздании. Нужно ли суммировать их площадь, определяя, подпадает ли деятельность фирмы под единый налог на вмененный доход? В этом случае все зависит от того, как оформлены документы. Если на каждое помещение заключен отдельный договор аренды и в каждом зале есть ККТ, то они являются самостоятельными объектами торговли. Соответственно обязанность платить единый налог на вмененный доход возникает отдельно по каждому залу.

Если же на все помещения заключен один договор аренды, то площади торговых залов надо суммировать. В этом случае, конечно, может оказаться, что площадь превысит установленный порог (письмо Минфина России от 21 декабря 2004 г. № 03-06-05-05/43).

Отличие стационарной торговли от нестационарной. Как отличить стационарную торговлю от нестационарной? Ведь от этого будет зависеть, с какого физического показателя надо платить налог – с торгового места или с зала.

Ключевое отличие состоит в статусе помещения, в котором торгует налогоплательщик. Если в документах на помещение (техпаспорте, плане, схеме, договоре аренды и т. д.) четко сказано, что оно предназначено для торговли, значит, фирма занимается стационарной торговлей. Во всех иных случаях торговля считается нестационарной (письмо Минфина России от 3 июля 2006 г. № 03-11-02/150).

Такое разъяснение в пользу налогоплательщика.

Пример 3.19. При аренде помещения под магазин в здании, которое по документам считается, скажем, производственным. Дело в том, что тогда торговля будет считаться нестационарной. А значит, единый налог придется платить не с площади зала, а с количества торговых мест. В первом случае ставка налога равна 1800 руб. в месяц за каждый квадратный метр, а во втором –