Малые предприятия: регистрация, учет, налогообложение

Единый налог на вмененный доход при оказании услуг по хранению автомобилей на автостоянках исчисляется исходя из физического показателя «Площадь автостоянки в квадратных метрах» и величины базовой доходности 50 руб. за один квадратный метр.

Рассмотрим несколько различных ситуаций.

Автостоянка переведена на уплату единого налога на вмененный доход. Деятельность осуществляется на земельном участке, площадь которого согласно договору аренды составляет 200 кв. м. Но под стоянку задействована не вся территория. На ней расположены еще и подсобные помещения, которые используются в оптовой торговле. Какую площадь брать для расчета ЕНВД по стоянке?

В этом случае все зависит от того, как оформлен договор аренды.

Если в договоре указано, сколько именно метров занято под стоянку автомобилей, то платить ЕНВД нужно только с этой площади. Ведь автостоянкой считается только территория, специально предназначенная для хранения транспортных средств. Так сказано в Правилах оказания услуг автостоянок, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 17 ноября 2001 г. № 795.

Если в договоре не выделен метраж стоянки, то налог придется уплачивать со всей площади арендованного участка.

Единый налог следует начислять по каждому виду предпринимательства. Во– первых, это будет ЕНВД с деятельности по комплексному обслуживанию автомобилей (рассчитывается исходя из базовой доходности, которая составляет 12 000 руб. в месяц на одного работника). И во– вторых, надо перечислять налог с площади автостоянки.

3.3.6. Транспортные предприятия

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется в отношении предпринимательской деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов (подп. 6 п. 2 ст. 346²⁶ НК РФ). Таким образом, чтобы услуги по доставке товара подпадали под уплату единого налога на вмененный доход, они должны признаваться отдельным видом предпринимательской деятельности.

В целях применения системы налогообложения в виде ЕНВД под транспортными средствами понимаются автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). К транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски.

К уплате ЕНВД привлекаются организации и лица, имеющие на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг. Однако одного лишь факта наличия транспортного средства, предназначенного для перевозки пассажиров и грузов, недостаточно для возникновения обязанности по уплате налога. В соответствии с п. 1 ст. 346²⁶ НК РФ налогоплательщиками единого налога являются лица, которые осуществляют предпринимательскую деятельность, переводимую на единого налога на вмененный доход. При отсутствии факта осуществления предпринимательской деятельности, обязанность по уплате единого налога возникнуть не может.

Под физическим показателем базовой доходности «количество автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов» понимается количество автотранспортных средств (из числа имеющихся), которое фактически используется налогоплательщиками в течение налогового периода по ЕНВД для осуществления перевозок грузов. Под физическим показателем базовой доходности «посадочное место» понимается количество сидячих мест в транспортном средстве, без учета места водителя и кондуктора (п. 10 ст. 346.27 НК РФ), используемых налогоплательщиками в течение налогового периода по ЕНВД для осуществления перевозок пассажиров. Количество посадочных мест определяется по каждому автотранспортному средству, используемому для пассажирских перевозок, на основании данных технического паспорта завода-изготовителя автотранспортного средства.

Таким образом, в целях исчисления налоговой базы по единому налогу на вмененный доход в отношении результатов предпринимательской деятельности, связанной с оказанием автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, налогоплательщики, осуществляющие данный вид предпринимательской деятельности, учитывают только то количество автотранспортных средств (из числа имеющихся), которое они фактически используют в течение налогового периода по ЕНВД для перевозки пассажиров и грузов.

Платить вмененный налог не придется, если организация не получает деньги за перевозку. В этом случае она не оказывает никаких услуг. Так, при доставке сотрудников к месту работы или товаров со склада в офис организация использует транспорт для собственных нужд и плательщиком единого налога на вмененный доход не является.

Между тем многие организации доставляют продукцию своим покупателям и получают за это деньги. В этом случае необходимо исходить из того, на основании какого договора осуществляется доставка. Если это договор перевозки, то придется платить «вмененный» налог. Ведь в этом случае организация оказывает транспортные услуги. Это следует из п. 1 ст. 784 ГК РФ. Напомним, по договору перевозки транспортная организация обязуется доставить груз, а отправитель – оплатить перевозку.

Еще одно требование законодательства: организациям, которые заключают с клиентами договоры перевозки, нужна лицензия. Это предусмотрено ст. 17 Федерального закона от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности».

Если же транспортировка предусмотрена договором купли– продажи, платить единый налог на вмененный доход не нужно (ст. 458 ГК РФ). Доставка товаров покупателям – это одно из условий, которое можно предусмотреть в договоре купли-продажи. Поэтому в данном случае фирма не оказывает транспортные услуги.

Для избежания споров с налоговыми органами в договорах и отгрузочных документах необходимо включать доставку в цену продукции. Тогда никаких отдельных записей о транспортировке ни в счета- фактуры, ни в накладные вносить не нужно.

Еще один вариант – доставлять продукцию не собственным автомобильным транспортом, а прибегнуть к услугам сторонней фирмы, заключив с ней договор транспортной экспедиции. Причем эта сторонняя фирма может быть обычной «дочкой». То есть можно создать новую фирму, передать ей на баланс или предоставить по договору аренды автомобили и соответственно перевести ее на уплату единого налога на вмененный доход, и заключать с ней договоры транспортной экспедиции.

Организации, которые оказывают услуги по перевозке грузов, должны платить ЕНВД исходя из количества транспортных средств, которые они фактически используют (ст. 346²⁹ НК РФ). Базовая доходность в месяц при этом будет составлять 6000 руб. за каждое используемое транспортное средство. При осуществлении пассажирских перевозок базовая доходность в месяц составляет 1 500 руб. за посадочное место.

Платить единый налог с тех машин, которые предприятие фактически не использует, не нужно.

В расчет должны включаться только те транспортные средства, которые организация использует при перевозках. Количество используемых машин можно легко определить с помощью путевых листов, оформленных в течение налогового периода. И те машины, по которым путевые листы не оформлены, считаются неиспользуемыми. Если же организация нарушила законодательство и путевые листы не составляла, то единый налог на вмененный доход придется рассчитать исходя из количества всех транспортных средств.

Если организация использовала не все машины, это можно подтвердить и другими документами: приказом руководителя о консервации или договором аренды транспортных средств.

В соответствии п. 9 ст. 346²⁹ НК РФ в случае, если в течение налогового периода у организации произошло изменение количества автотранспортных средств, то при исчислении суммы единого налога необходимо учитывать это изменение с начала того месяца, в котором оно произошло.

НК РФ не предусматривает возможности уменьшения суммы единого налога на вмененный доход в зависимости от того, используются машины еще и в другом виде деятельности или нет. Следовательно, весь транспорт, который организация использует при перевозках, должен учитываться при уплате единого налога на вмененный доход.

Для избежания споров с налоговыми органами целесообразно разделить все машины на транспорт, который: