Малые предприятия: регистрация, учет, налогообложение

(письмо Минфина РФ от 17 мая 2007 г. № 03-11-04/3/162).

Услуги по искусственному загару (солярий) могут быть отнесены к бытовым услугам по коду 019200 «Прочие услуги, оказываемые в банях и душевых», но только в том случае, если данные виды услуг предоставляют бани и душевые. Если услуги по искусственному загару оказывают иные организации, то такие услуги не относятся к бытовым и соответственно подлежат налогообложению в соответствии с иными режимами, поскольку услуги соляриев в ОКУН отсутствуют, а в ОКВЭД поименованы в разделе 93 «Предоставление персональных услуг» (подгруппа 93.04 «Физкультурно-оздоровительная деятельность») наряду с услугами бань, саун, парных и душевых.

В составе бытовых услуг облагаются ЕНВД услуги по предоставлению видеопродукции в прокат физическим лицам. Согласно письму Минфина России от 17 февраля 2005 г. № 03-06-05/14, если наряду с прокатом налогоплательщик осуществляет розничную продажу видеопродукции, единый налог уплачивается по двум основаниям: отдельно – по бытовым услугам, отдельно – по розничной торговле.

Совершение церковных таинств и иных религиозных церемоний (венчание, крещение, отпевание и т. п.), совершаемых в культовых зданиях и сооружениях и на относящихся к ним территориях, в иных местах, предоставленных религиозным организациям для этих целей, не может относиться к обрядовым и ритуальным услугам в составе бытовых услуг, предусмотренных ОКУН (коды 019500 и 019600), – письмо Минфина России от 7 ноября 2005 г. № 03-11-04/3/128.

По ОКУН к бытовым услугам относятся услуги по ремонту и замене оконных рам(код 016108). Минфин России в письме от 17 июля 2007 г. № 03-11-05/160 разъяснил, что предпринимательская деятельность по установке пластиковых окон может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Но изготовление оконных рам к бытовым услугам не относится, поэтому предпринимательская деятельность по изготовлению пластиковых окон должна облагаться налогами в рамках общего режима налогообложения или в рамках упрощенной системы налогообложения.

Деятельность, связанная с оказанием услуг по обучению населения работе с компьютерами, не относится к бытовым услугам. Данный вид деятельности относится к услугам в системе образования, которые классифицируются по коду 115300 «Обучение на других курсах и в кружках», и соответственно не подпадает под действие гл. 263 НК РФ. Следовательно, организации занимающиеся оказанием указанных услуг должны применять общий режим налогообложения или (по желанию налогоплательщика) упрощенная система налогообложения – письмо Минфина России от 1 июня 2005 г. № 03-06-05-04/150.

Следует заметить, что с 1 марта 2007 г. согласно Приказа Ростехрегулирования от 18 декабря 2006 года № 311-ст «О принятии и введении в действие Изменения 10/2006 ОКУН к Общероссийскому классификатору услуг населению ОК 002-93» из перечня бытовых услуг, предусмотренных ОКУН, исключены услуги. Т. о. налогоплательщики, оказывающие услуги газификации уже с 1 июля 2007 г. должны перейти на общий режим налогообложения.

3.3.3. Ветеринарные услуги

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться по решению субъекта РФ в отношении предпринимательской деятельности, связанной с оказанием ветеринарных услуг.

К ветеринарным услугам относятся платные услуги, классифицируемые в соответствии Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 г. № 163 (далее – Классификатор ОК 02–93), по коду подгруппы 083000.

Единый налог на вмененный доход при оказании платных ветеринарных услуг исчисляется исходя из физического показателя «Количество работников, включая индивидуального предпринимателя» и величины базовой доходности 7500 руб. в месяц.

Порядок распределения физического показателя «количество работников» при осуществлении нескольких видов деятельности, по одному из которых уплачивается единый налог на вмененный доход, НК РФ не содержит. Если организация занимается несколькими видами деятельности, для определения физического показателя «количество работников», организации следует установить, какие работники принимают участие в оказании платных ветеринарных услуг, и издать приказ об утверждении перечня таких работников.

3.3.4. Услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств

Подпункт 3 п. 2 ст. 346²⁶ НК РФ предусматривает перевод на ЕНВД предпринимательской деятельности, связанной с оказанием услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств. Под этими услугами понимают платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по перечню услуг, предусмотренному Общероссийским классификатором услуг населению (ОКУН) (ст. 346²⁷ НК РФ).

Единый налог на вмененный доход при оказании услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств исчисляется исходя из физического показателя «Количество работников, включая индивидуального предпринимателя» и величины базовой доходности 12 000 руб. в месяц.

При применении системы налогообложения в виде единого налога в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств следует иметь в виду, что данный вид предпринимательской деятельности включает три самостоятельные группы услуг, которые на практике могут оказываться налогоплательщиками как в комплексе (в рамках единого технологического процесса), так и раздельно либо в любом их сочетании.

Поэтому оказание налогоплательщиками таких услуг в комплексе либо раздельно (одна или две группы услуг (в любом сочетании) из числа предусмотренных вышеуказанным видом предпринимательской деятельности) является основанием для привлечения данных налогоплательщиков к уплате единого налога на вмененный доход.

3.3.5. Услуги по хранению автотранспортных средств на платных стоянках

Оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, если такое решение принято субъектом РФ.

Из самого определения данного вида предпринимательской деятельности, а также из понятия «платные стоянки» (ст. 346²⁷ НК РФ) следует, что переводу на ЕНВД подлежат только организации и индивидуальные предприниматели, заключающие с гражданами возмездные договоры хранения транспортных средств.

Согласно ст. 886 ГК РФ по договору хранения одна сторона (хранитель) обязуется хранить вещь, переданную ей другой стороной (поклажедателем), и возвратить эту вещь в сохранности. Такой договор должен быть заключен в простой письменной форме (ст. 887 ГК РФ). К простой письменной форме договора хранения приравнивается выдача поклажедателю квитанции или иного документа, подписанного хранителем; номерного жетона (номера) или иного знака, удостоверяющего прием вещей на хранение.

Квитанция должна содержать информацию о конкретном транспортном средстве (гос. номер и марка автомобиля), принятом на хранение, его владельце, а подпись лица, принявшего вещь на хранение, должна быть расшифрована. Иначе возникающие между автовладельцем и владельцем автостоянки отношения нельзя считать отношениями, основанными на договоре хранения (постановление ФАС Волго- Вятского округа от 14 сентября 2004 г. по делу № А39-1059/2004-67/6).

Правила оказания услуг автостоянок с учетом Закона о защите прав потребителей» более детально регулируют отношения в сфере оказания услуг по хранению транспортных средств. Если владелец автостоянки заключает с автовладельцами именно договор хранения, он должен соблюдать предъявляемые к данному договору требования и отвечать за утрату или повреждение принятого на хранение транспорта.

Услуги по хранению автомобилей на стоянках для целей ЕНВД считаются самостоятельным видом деятельности с 1 октября 2004 г. согласно Федеральному закону от 20 июля 2004 г. № 65-ФЗ.