транспортные средства или спецтехника, подлежащие регистрации соответственно в ГИБДД и Гостехнадзоре, либо недвижимость, право собственности на которую подлежит регистрации. По мнению налоговых органов, до прохождения соответствующей регистрации такое имущество не может быть отражено в бухгалтерском учете лизингодателя.
Однако при рассмотрении данных споров, арбитры, как правило, встают на сторону налогоплательщиков. Так, в Постановлениях ФАС Центрального округа от 15 января 2007 года по делу №А48-2037/06-18, ФАС Волго-Вятского округа от 2 марта 2006 года по делу №А29-10504/2005а суд указал, что глава 21 НК РФ содержит закрытый перечень условий, при соблюдении которых налогоплательщик вправе предъявить НДС к вычету со стоимости приобретенного имущества. Условия о том, что принять к вычету НДС можно при условии осуществления налогоплательщиком установленной законом регистрации имущества, в главе 21 НК РФ не содержится.
В отношении оформления счетов – фактур по указанным услугам, согласно пункту 3 статьи 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг, передаче имущественных прав) соответствующие счета- фактуры выставляются не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав. В связи с этим, при оказании услуг по сдаче в лизинг имущества счета-фактуры следует выставлять не позднее пяти дней, считая со дня окончания налогового периода, в котором такие услуги оказаны.
В соответствии с Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 года № 914 (далее – Правила № 914) при получении предоплаты от лизингополучателя лизингодатель обязан выписывать два счета-фактуры на сумму полученного аванса и зарегистрировать один экземпляр у себя в книге продаж. Второй экземпляр счета- фактуры лизингодатель направляет лизингополучателю, который регистрирует его в книге покупок в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету по выданным авансам.
При начислении лизинговых платежей и зачете полученной предоплаты в счет этих платежей счет- фактура, выписанный и зарегистрированный лизингодателем в книге продаж при получении аванса, регистрируется им в книге покупок. Лизингополучатель, в свою очередь, счет-фактуру, на основании которого сумма НДС была ранее принята к вычету, регистрирует в книге продаж для отражения восстановления соответствующих сумм налога.
Кроме того, Правилами № 914 определено, что в книге покупок не регистрируются счета-фактуры, в частности полученные лизингодателем на сумму аванса при безденежных формах расчетов. Связано это с тем, что при осуществлении предварительной оплаты в безденежной форме у покупателя отсутствует платежное поручение, которое является документом, подтверждающим право на вычет НДС с авансов.
Заметим, что специальная форма счета-фактуры при получении предварительной оплаты Правилами № 914 не утверждена, поэтому налогоплательщики должны использовать стандартную форму счета- фактуры для отражения полученного аванса.
Счет-фактура должен быть составлен лизингодателем в соответствии с требованиями статьи 169 НК РФ.
Согласно подпункту 5 пункта 5 статьи 169 НК РФ в счете-фактуре указывается наименование поставленных (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг).
Поскольку в соответствии со статьей 2 Закона № 164-ФЗ по договору лизинга за плату передается определенное имущество, в графе 1 счета-фактуры «Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права» можно указывать «Услуги по предоставлению имущества во временное владение» либо «Услуги по предоставлению имущества в лизинг».
При этом в действующем законодательство Российской Федерации нет прямого указания на то, что в выставляемом счете-фактуре (при передаче имущества по договору лизинга) должна указываться какая- либо обязательная формулировка.
Более того, как указано в пункте 6 статьи 2 Федерального закона от 17 декабря 2009 года № 318-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с введением заявительного порядка возмещения налога на добавленную стоимость» ошибки в счетах- фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.
Таким образом, суммы налога могут быть приняты к вычету, если из текста счета-фактуры возможно идентифицировать наименование оказываемых услуг. По мнению автора, в графе 1 счета-фактуры также можно указать, например, «Передача оборудования в лизинг по договору от….N…».
При этом законодательство Российской Федерации не запрещает налогоплательщикам использовать иную формулировку при заполнении счета-фактуры, позволяющую идентифицировать наименование услуг по заключенному договору. Аналогичные разъяснения содержатся в Письме Минфина Российской Федерации от 8 февраля 2010 года № 03-07-09/08.
Отметим, что ранее контролирующие органы считали, что при оформлении счета-фактуры можно использовать следующую формулировку: «Услуги по финансовой аренде (лизингу)» с указанием срока, в течение которого оказываются услуги по финансовой аренде имущества. При этом запись «Лизинговый платеж N… от… по договору лизинга N… от…» могла стать основанием для отказа в вычете НДС, так как не являлась описанием фактически оказанных услуг. Такая позиция была изложена в Письмах Минфина Российской Федерации от 21 сентября 2009 года № 03-07-09/49, от 20 марта 2009 года № 03-07-09/10, от 11 ноября 2009 года № 03-07-05/55.
Если оплата услуг по сдаче в лизинг имущества согласно условиям договора предусмотрена в иностранной валюте, при определении налоговой базы по НДС следует руководствоваться нормами пункта 3 статьи 153 НК РФ, согласно которому выручка налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации соответственно на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы. Налоговую базу следует определять исходя из курса иностранной валюты, действующего на день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего оказания услуг либо на последний день налогового периода, в котором оказываются услуги. Аналогичные разъяснения даны в Письме Минфина Российской Федерации от 4 апреля 2007 года № 03-07-15/47.
Страхование сданного в лизинг имущества, сложности с выгодоприобретателем банком
Как правило, для выполнения своих обязательств по договору лизинга субъекты лизинга заключают обязательные и сопутствующие договоры. Одним из таких сопутствующих договоров является договор страхования.
В данной статье мы поговорим об особенностях отражения в учете лизингодателя операций по страхованию имущества, сданного в лизинг.
Правовые основы отношений финансовой аренды или лизинга установлены Гражданским кодексом Российской Федерации (далее – ГК РФ) и Федеральным законом от 29 октября 1998 года № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее – Закон № 164-ФЗ).
Согласно пункту 1 статьи 21 Закона № 164-ФЗ предмет лизинга может быть застрахован от рисков утраты (гибели), недостачи или повреждения с момента поставки имущества продавцом и до момента окончания срока действия договора лизинга, если иное не предусмотрено договором. Стороны, выступающие в качестве страхователя и выгодоприобретателя, а также период страхования предмета лизинга определяются договором лизинга.
Таким образом, страхование лизингового имущества является добровольным. При этом, как правило, лизинговые компании всегда включают в договоры условие о страховании лизингового имущества, так как это позволяет снизить риски по сделке.
Гражданско-правовые основы страхования регулируются главой 48 «Страхование» ГК РФ и положениями Закона Российской Федерации от 27 ноября 1992 года № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» (далее – Закон № 4015-1).
Страхование осуществляется на основании договоров имущественного или личного страхования, заключаемых гражданином или юридическим лицом (страхователем) со страховой организацией
