– не производит ремонта имущества в установленные договором лизинга сроки, а при отсутствии их в договоре в разумные сроки в тех случаях, когда в соответствии с законом, иными правовыми актами или договором производство ремонта является обязанностью лизингополучателя.
Договором аренды (лизинга) могут быть установлены и другие основания досрочного расторжения договора по требованию лизингодателя в соответствии с пунктом 2 статьи 450 ГК РФ.
Досрочного расторжения договора арендодатель (лизингодатель) вправе требовать после того, как направит письменное предупреждение о необходимости исполнения лизингополучателем обязательств в разумный срок.
Иначе говоря, при существенном нарушении лизингополучателем условий договора, лизингодатель при судебном варианте расторжения договора должен:
– направить лизингополучателю письменное предупреждение о необходимости исполнения обязательств;
– направить лизингополучателю предложение расторгнуть договор (пункт 2 статьи 452 ГК РФ);
– обратиться в суд с иском о расторжении договора.
Отметим, что в случае нарушения лизингодателем данного порядка, суд может отказать ему в иске о расторжении договора. В частности, такой вывод сделан в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 18 января 2010 года по делу №А27-6713/2009.
При прекращении договора лизинга лизингополучатель обязан вернуть лизингодателю предмет лизинга в состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или износа, обусловленного договором лизинга (статья 17 Закона № 164-ФЗ).
Если лизингополучатель не возвратил предмет лизинга или возвратил его несвоевременно, лизингодатель вправе потребовать от лизингополучателя оплаты за время просрочки (Постановление ФАС Московского округа от 21 июня 2011 года №КГ-А40/6210-11 по делу №А40-104539/10-37-844). Если указанная плата не покрывает убытков лизингодателя, то он может потребовать их возмещения.
Если за несвоевременный возврат предмета лизинга лизингодателю предусмотрена неустойка, убытки могут быть взысканы с лизингополучателя в полной сумме сверх неустойки, если иное не предусмотрено договором лизинга.
Заметим, что в некоторых случаях лизингополучатель не против расторжения договора и согласен добровольно вернуть лизинговое имущество. При этом факт возврата имущества собственнику должен быть подтвержден актом приемки-передачи.
Кроме того, согласно пункту 3 статьи 453 ГК РФ обязательства считаются прекращенными с момента заключения соглашения сторон о расторжении договора. Соглашение о расторжении договора совершается в той же форме, что и договор (пункт 1 статьи 452 ГК РФ). Пунктом 2 статьи 434 ГК РФ определено, что письменная форма соглашения о расторжении договора будет считаться соблюденной не только в случае составления одного документа, подписанного сторонами, но также и в случае обмена документами. При этом данные документы должны свидетельствовать о взаимном волеизъявлении сторон о прекращении договорных отношений. Таким образом, договор лизинга считается расторгнутым по соглашению сторон, если предложение контрагента о расторжении договора лизинга было акцептовано его партнером (Постановление ФАС Уральского округа от 14 января 2010 года по делу №Ф09-10839/09-С3).
В зависимости от условий договора предмет лизинга может учитываться на балансе лизингодателя либо на балансе лизингополучателя. Рассмотрим, порядок отражения в учете лизингодателя операций по досрочному расторжению договора лизинга при двух вариантах балансодержателя.
При отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с лизингом имущества, лизингодателю следует руководствоваться Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными Приказом Минфина Российской Федерации от 17 февраля 1997 года № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга» (далее – Указания № 15).
Согласно пункту 3 названных Указаний затраты, связанные с приобретением лизингового имущества за счет собственных или заемных средств, отражаются по дебету счета 08 «Капитальные вложения»/субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств».
Имущество, предназначенное для сдачи в аренду по договору лизинга, в сумме всех затрат, связанных с его приобретением, принимается к учету по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество для сдачи в аренду» в корреспонденции со счетом 08 «Капитальные вложения».
Передача лизингового имущества лизингополучателю отражается лишь записями в аналитическом учете по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности».
Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество поставляется его продавцом непосредственно лизингополучателю, минуя лизингодателя, то указанные записи делаются в бухгалтерском учете транзитом на основании первичного учетного документа лизингополучателя.
При досрочном расторжении договора лизинга лизингодатель отражает возврат лизингополучателем лизингового имущества лишь записями в аналитическом учете по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (абзац 3 пункта 3 Указаний № 15):
Дебет 03 «Доходные вложения в материальные ценности»/субсчет «Имущество, предназначенное для сдачи в лизинг (аренду)» Кредит 03 «Доходные вложения в материальные ценности/субсчет «Имущество, сданное в лизинг (аренду)» – отражено получение предмета лизинга от лизингополучателя.
Амортизация по возвращенному лизингополучателем имуществу продолжает начисляться лизингодателем в прежнем порядке с месяца, следующего за месяцем возврата этого имущества (пункт 2 статьи 31 Закона № 164-ФЗ).
Дебет 20 «Основное производство» Кредит 02 «Амортизация основных средств» – начислена амортизация (ежемесячно до полного погашения стоимости объекта основных средств либо списания этого объекта с бухгалтерского учета).
Таким образом, если имущество учитывается на балансе лизингодателя, то при досрочном расторжении договора лизинга у лизингодателя не должно возникать вопросов по отражению в учете данной операции. Как в налоговых, так и бухгалтерских регистрах остаточная стоимость данных основных средств уже отражена и никаких изменений в связи с досрочным расторжением договора не происходит.
Если лизинговое имущество было передано на баланс лизингополучателя, то при досрочном расторжении договора все усложняется. Дело в том, что действующие сегодня Указания № 15 не содержат последние изменения законодательства и могут применяться только с учетом определенных и в некоторых частях существенных корректировок.
Отметим, что Указания № 15 не содержат положений о том, какие бухгалтерские записи следует сделать лизингодателю при возврате предмета лизинга в связи с досрочным расторжением договора. При этом пункт 7 Указаний № 15 предусматривает отражение предмета лизинга по остаточной стоимости согласно данным первичных документов лизингополучателя. При этом в учете лизингодателя делается запись:
Дебет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»/субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» – отражен досрочный возврат предмета лизинга на основании акта приема-передачи.
Больше никаких разъяснений по данному вопросу Указания № 15 не содержат. По мнению автора, стоимость учтенного возвращенного имущества у лизингодателя должна отличаться от остаточной стоимости по данным лизингополучателя и лизингодатель в этом случае должен скорректировать сумму не подлежащих к получению доходов и неполученный НДС.
Сразу отметим, что ни глава 21 «Налог на добавленную стоимость», ни глава 25 «Налог на прибыль» НК РФ не содержат каких-либо особенностей налогообложения операций при досрочном расторжении договора лизинга и возврате имущества лизингодателю. В таком случае лизингодателю следует руководствоваться общими правилами.
Если лизингодатель получил основные средства – объекты договора лизинга обратно при досрочном расторжении договора лизинга, то при введении их в эксплуатацию и использовании в деятельности, приносящей доход, он вправе начислять амортизацию по таким объектам.
В целях исчисления налога на прибыль амортизируемым имуществом признаются имущество,
