Аренда

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 1 октября 2009 года по делу №А42-7203/2008. Такой же вывод содержится в Информационном письме ВАС Российской Федерации от 22 декабря 2005 года № 98 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации» в котором сказано, что установленный абзацем 2 пункта 8 статьи 250 НК РФ принцип определения дохода при безвозмездном получении имущества, заключающийся в его оценке исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ, подлежит применению и при оценке дохода, возникающего при безвозмездном получении имущественного права, в том числе права пользования вещью.

Вместе с тем, необходимо отметить, что в абзаце 2 пункта 8 статьи 250 НК РФ нет отсылочной нормы в отношении безвозмездных имущественных прав.

Кроме того, в самой статье 40 НК РФ не содержится ни единого упоминания об имущественных правах. Более того, статьей 38 НК РФ имущественные права прямо выведены из состава имущества!

В связи с этим, по мнению автора, налогоплательщик имеет возможность не учитывать данные внереализационные доходы для целей налогообложения. Обращаем Ваше внимание на то, что использование данной позиции может привести в суд, однако, в данном случае все зависит от цены вопроса.

Как было сказано выше, статьей 695 ГК РФ на ссудополучателя возложены обязанности по поддержанию вещи, полученной в безвозмездное пользование, в исправном состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, а также несение всех расходов на ее содержание, если иное не предусмотрено договором безвозмездного пользования.

В случае осуществления деятельности, направленной на получение доходов, в связи с использованием имущества, полученного по договорам в безвозмездное пользование, организация вправе отнести к расходам для целей налогообложения прибыли организаций расходы, связанные с использованием и содержанием такого имущества, при условии соответствия таких расходов критериям, установленным статьей 252 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, – убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (пункт 1 статьи 252 НК РФ).

Таким образом, затраты по поддержанию имущества, полученного по договору в безвозмездное пользование и используемого для целей производства и реализации продукции (работ, услуг), рассматриваются в составе прочих расходов в порядке, установленном главой 25 НК РФ, при условии, что необходимость таких затрат возникла в процессе эксплуатации имущества ссудополучателем. Такой вывод содержится в Письмах УМНС Российской Федерации по городу Москве от 19 февраля 2004 года № 26– 12/10774.

Документальное оформление.

Для документального оформления операции по приемке-передаче основного средства в безвозмездное пользование унифицированная форма первичной учетной документации не утверждена. Поэтому организация может использовать самостоятельно разработанную форму, содержащую обязательные реквизиты, предусмотренные пунктом 2 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», к которым относятся:

– наименование документа;

– дата составления документа;

– наименование организации, от имени которой составлен документ;

– содержание хозяйственной операции;

– измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

– наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

– личные подписи указанных лиц.

Для документального оформления операции по приемке-передаче основного средства в безвозмездное пользование организация может применить и Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) по форме №ОС-1, утвержденной Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 21 января 2003 года № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» (далее – Постановление № 7). Применение названной формы первичного документа для отражения операций по приемке-передаче основного средства в безвозмездное пользование следует предусмотреть в приказе по учетной политике организации.

На объект основных средств, полученный в безвозмездное пользование, ссудополучателю рекомендуется также открывать инвентарную карточку (форма №ОС-6, утвержденная Постановлением № 7) и учитывать данный объект по инвентарному номеру, присвоенному ссудодателем. Данное положение следует из пункта 14, абзаца 5 пункта 21 Методических указаний.

Возврат основного средства ссудодателю также оформляется актом приемки-передачи (по форме, разработанной организацией самостоятельно или по форме №ОС-1), на основании которого бухгалтерская служба ссудополучателя списывает возвращенный объект с забалансового счета 001 «Арендованные основные средства», на что указывает абзац 2 пункта 82 Методических указаний и Плана счетов.

Безвозмездное пользование (ссуда) у учредителя

Помимо передачи имущества в собственность организация может получить его в безвозмездное пользование под условием последующего возврата. При передаче учредителем – собственником по договору безвозмездного пользования (ссуды) объектов основных средств или иного имущества, данные объекты или иное имущество будет продолжаться числиться на его бухгалтерском балансе.

В данной статье рассмотрим: правовые аспекты договора безвозмездного пользования (договору ссуды), порядок отражения в учете имущества, переданного в безвозмездное пользование, у учредителя.

Согласно статье 689 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает другой стороне (ссудополучателю) в безвозмездное временное пользование имущество. При этом ссудополучатель обязуется вернуть то же имущество в том же состоянии, в каком он его получил с учетом износа, если иное не предусмотрено договором.

Договор аренды и договор ссуды по своему характеру очень похожи. Поэтому к договору безвозмездного пользования применяются правила договора аренды в части определения передаваемого объекта, срока договора, об обязанности использовать его в соответствии с его назначением и другие условия, которые не противоречат сущности договора ссуды. Вместе с тем договор ссуды в отличие от договора аренды является безвозмездным, совмещающим в себе условия договора аренды и займа.

Объектом договора могут быть:

– земельные участки и другие обособленные природные объекты;

– предприятия и другие имущественные комплексы;

– здания и сооружения;

– оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования ссудополучателем.

В договоре безвозмездного пользования (договоре ссуды) обязательно должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче ссудополучателю. В случае отсутствия этих данных договор считается незаключенным.

В соответствии со статьей 691 ГК РФ ссудодатель обязан предоставить имущество в состоянии, соответствующем условиям договора и его назначению. Состояние передаваемого имущества определяется его назначением, которое может быть установлено договором или вытекать из обычных целей