? таблица, содержащая плановые и фактические показатели, описывающие динамику развития объектов и процессов[9];
? выраженные в цифрах принятые управленческие решения и результаты их реализации.
Бюджет:
? отражает финансовые потоки, состояние активов и пассивов и формирование финансового результата;
? имеет произвольную форму, структуру, аналитику, удобную пользователю.
Выделяют следующие типы бюджетов.
1. По содержанию бюджета относительно времени:
? планы;
? отчеты;
? анализ отклонений.
2. По содержанию бюджета относительно части компании / проекта:
? финансовые (сводные) бюджеты являются итоговыми и отражают информацию обо всем проекте / компании целиком: бюджет движения денежных средств, бюджет прибылей и убытков, балансовый бюджет;
? операционные бюджеты отражают информацию о какой-то части проекта / компании в разрезе определенных контуров.
Любой бюджет состоит внутри из следующих элементов (рис. 18):
? показатели (числа);
? статьи (для группировки показателей);
? контуры (аналитические разрезы и объекты, направления анализа).
Рис. 18. Структура бюджета
Бюджет может номинироваться в валюте страны или иностранной валюте, давать информацию о плане, факте и разнице между ними.
В качестве контуров бюджетирования (аналитических срезов) могут выступать следующие объекты:
? бизнес-направления;
? организационные структурные звенья;
? центры финансовой ответственности (учета);
? основные бизнес-процессы;
? проекты, подпроекты;
? другие объекты.
5.10.2. Бюджетный процесс
Финансовая модель бюджетирования определяет порядок и схему расчетов всех показателей принятых бюджетных форм.
Существуют два подхода к постановке бюджетирования:
а) определение форматов и регламентов, затем понимание методики финансового планирования и ведения учета;
б) понимание методики финансового планирования и ведения учета, затем определение форматов и регламентов.
Сам процесс бюджетирования проекта / компании (бюджетный процесс, цикл бюджетного управления) состоит из нескольких этапов (рис. 19).
Рис. 19. Этапы бюджетирования
Как наладить процесс бюджетирования?
1. При определении целей важно понимать, что цели должны быть:
? конкретными;
? измеримыми;
? достижимыми;
? реальными;
? актуальными;
? соотносимыми с конкретными сроками.
Реальность целей подразумевает, что рост объемов деятельности компании ограничен лимитирующими факторами, которые надо учитывать при постановке целей, например:
? объем продаж;
? объем ресурсов;
? законодательство;
? прочее.
Примеры целей:
? увеличить объем продаж до 12 миллионов рублей до 31 декабря 2007 года;
? продать 1000 единиц продукции за текущий год.
2. Сбор данных осуществляется из разных источников на основе взаимодействия финансового менеджера с различными структурными подразделениями проекта / компании.
3. Согласование бюджетов помогает устранить несоответствие, улучшает их прогнозные качества. Формирование отдельно взятого бюджета не гарантирует его сбалансированность с прочими формами.
4. Основной бюджет формируется на основе информации из множества операционных бюджетов (рис. 20).
Рис. 20. Схема формирования основного бюджета
5. Утверждение бюджета производится руководством проекта / компании, при этом рассматривается степень соответствия показателей бюджета основным целям проекта / компании.
6. Контроль выполнения бюджета основан на сравнении плановых и фактических данных и может в зависимости от необходимости регулировать существенность отклонений (рис. 21).
Рис. 21. Контроль выполнения бюджета[10]
7. Анализ исполнения бюджетов строится на основе управления по отклонениям. Начальники ЦФО составляют аналитические записки по утвержденным правилам, где объясняются причины значительных отклонений. Бюджетный отдел составляет отчет об исполнении бюджета, где прописывается степень соответствия фактических и плановых установок целям компании.
5.10.3. Регламент системы бюджетирования
Система бюджетирования регламентируется с помощью набора документов, описывающих процедуры планирования, учета, анализа и контроля.
Основными формами документов, регламентирующих бюджетный процесс, являются:
? положение по бюджетированию;
? должностная инструкция менеджера по бюджетированию;
? документ, регламентирующий систему мотивации.
Например, в положении по бюджетированию основными могут быть такие разделы.
1. Цели и задачи бюджетирования.
2. Периоды бюджетирования.
3. Финансовая структура.
4. Формы бюджетов и технология их формирования.
5. Этапы бюджетного процесса.
6. Состав участников бюджетного процесса.
7. Права и ответственность участников бюджетного процесса.
8. Порядок взаимодействия участников бюджетного процесса.
9. Бюджетный календарь.
10. Критерии эффективности бюджетного процесса.
5.11. Причины неудач реализации проектов
Среди причин неудач реализации проектов наиболее часто встречаются такие:
? недостаток ресурсов;
