другие (пример, – дело ОАО «Телекомпания НТВ», см. в разделе 8.5) оспаривали претензии. Не нарушение и то, что в этом банке обслуживались организации, не зарегистрированные в столице и не имеющие там представительств. Но когда у них нет счета в кредитном учреждении по месту регистрации, то возникают неясности. То ли предприятие обходится без наличных денег, то ли оно работает в Москве, но не учтено в ИФНС, то ли оно подставное лицо. Лучше все-таки иметь дополнительный счет (и проводить операции через него) там, где учредительный адрес. Это в первую очередь касается руководителей холдингов. Их, как Михаила Ходорковского и Платона Лебедева могут обвинить в создании контор, нужных только для ухода от налогов. При этом налоговики сочли, что счета региональных «однодневок» намеренно велись в столичном банке, подконтрольном бизнесменам.
Вексельные операции и целевое зачисление средств – тоже опасные признаки, имевшиеся у «Удмуртнефти» и ее партнеров. К примеру, один платеж в сумме 625 199 647,41 руб. за день прошел сразу через пять счетов. Мы специально указали копейки: одинаковые платежи между участниками операции обязательно привлекут внимание. Да еще если суммы неровные. Трудно, согласитесь, допустить, что в ходе обычной хозяйственной деятельности ООО «Оптима- Консалтинг» решило приобрести у ООО «Сиданко-Инвест» вексель ровно на ту стоимость, которую вроде бы независимое ООО «Стройрейд» должно такому же независимому ООО «Далиа-Интер». Также сложно предположить, что все они захотели в один день рассчитаться друг с другом и никто не перевел часть средств на погашение других расходов: налогов, зарплаты работников, иных долгов. Сие возможно, как правило, в одном случае – если таких затрат нет и быть не может, то есть предприятия зависят только от одной операции. Противозаконного в этом нет, но, скорее всего, суд признает налогоплательщиков взаимозависимыми. Все их операции будут рассматриваться вместе. В деле «Удмуртнефти» арбитраж увидел: в конце дня средства вернулись к первоначальному плательщику. Неизбежен вопрос – а были ли расходы?
Подозрительно и то, что остаток средств на счетах организаций, за день перечисливших 600 с лишним миллионов рублей составлял в среднем 359 000 рублей. Причем у трех из пяти фирм остаток на начало и конец дня оказался одинаков. У четвертой – изменился на 30 рублей, и лишь у пятой – на 588 000. То есть всего у одного из налогоплательщиков имелись дополнительные операции. К другим, видимо, применимо заключение, который сделал в подобных обстоятельствах Мещанский суд, рассматривая дело Михаила Ходорковского. Он сказал, что подобные компании «фактически не обладают функциями и признаками юридического лица».
1.4. «Газпромгеофизика» и игрушечная схема
Если у производителя недостаточно оборудования, то наказать могут покупателя его товаров. Это мнение подтверждено процессом ОАО «Газпромгеофизика» (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 11 января 2005 г. № 09АП-4165/04-АК). Он основан на «игрушечной» схеме, распространенной несколько лет назад. Встречается она и сейчас.
Компания приобретала сырье для производства игрушек, отдавала его для работ в ООО «Тойленд-К», получала от него готовый товар, который был реализован. Игрушки облагались НДС по пониженной ставке – 10 процентов (подп. 2 п. 2 ст. 164 НК РФ), а вычитаемый налог определялся по максимальной ставке. Таким образом, возник долг государства по НДС.
Сразу сделаем вывод: обязательно надо объяснять причины успеха, когда новая или непрофильная деятельность сразу дала значительную выручку. Обычно бизнес развивается постепенно, а «Газпромгеофизика» за первые полгода работы заказало 2 018 000 игрушек. Для сравнения инспекция указала, что крупнейший столичный производитель игрушек (ЗАО «Москвитянка») за год изготовил их около 160 000 штук. Такое расхождение нормально, если были значительные инвестиции в бизнес, открыты новые рынки, сопоставлялись не те игрушки и т. д. Но аргументов, подтвержденных документами, у фирмы не оказалось. Она не единственная, кого обвиняли в немыслимом количестве товара. Бывает, организация, составляя фиктивные документы, показывает в них партию, которую поставщик не выпустил за все время своего существования. Это легко устанавливается при встречной проверке, а ее вероятность растет с увеличением суммы по контракту. Чиновники отказывают в праве на вычет, ну а судьи их поддерживают (доказательство – постановление Президиума ВАС РФ от 5 апреля 2006 г. № 15825/05 по делу ОАО «Фирма „Агротекс-ЖБИ“).
Так что изучение реального предложения товаров на рынке и возможностей конкретных производителей становится одним из способов контроля.
Он был проведен у подрядчика «Газпромгеофизики» – «Тойленд- К». Тот действительно делал игрушки, но для изготовления заявленной партии должны были работать 1228 человек. А на предприятии трудилось не больше 300.
По нормативам были подсчитаны средние затраты электроэнергии на производство одной игрушки – 0,9 кВт/часа. Всего изготовитель затратил 180 000 кВт/часов, что хватило бы на изготовление 200 000 изделий (180 000: 0,9) в год. А по документам только за две майские недели их произведено 307 000.
Также было доказано, что оборудование работает в одну смену. Для этого, помимо опроса сотрудников, проверяющие изучили журнал учета постановки и снятия сигнализации на помещения в «Тойленд- К». Из записей следовало: рабочий день начинается в 9-00, к 18–00 он уже заканчивается и вскоре сотрудники уходят из цеха. Так что с помощью журналов сигнализации (а также тех, где фиксируется прием и сдача ключей, опечатывание кабинетов и т. д.) могут установить реальную продолжительность рабочего времени. Таков четырнадцатый вывод. На наш взгляд, контроль по журналам сомнителен, – некоторые договариваются с охраной и всегда ставят фиктивное время. Подтасовки никоим образом не связаны с налогами, но, как видим, могут быть использованы в налоговых делах.
Когда чиновники считают незаконной деятельность контрагента, большинство плательщиков применяют слишком простую защиту: мы не обязаны знать о чужих проблемах. Утверждение верное, но не всегда принимаемое налоговиками и судьями. Легче защищаться, когда есть документы, доказывающие хотя бы попытку проверки партнера. Это могут быть пресс-релизы последнего, реклама, сообщения в прессе, доказывающие известность поставщика или подрядчика. В нашем случае – как производителя игрушек. Пригодятся гарантийные письма, бизнес-планы и прочие документы, позволяющие судить о мощности предприятия. Полезны даже распечатки с сайта фирмы, где часто указывается ее продукция, объем производства, виды оборудования.
Все эти бумаги подшиваются в папку с условным названием «досье партнера». «Досье» показывает, что налогоплательщик убедился в реальности производства, а у его операций только деловая цель.
Даже нехватка оборудования у подрядчика – решаемая проблема: исполнитель вправе передать часть работ на сторону. Но здесь потребуются дополнительные документы, доказывающие участие субподрядчиков (копии их договоров с контрагентом, актов выполненных работ и т. д.). В суде это поможет доказать реальность операций (см. постановление ФАС СЗО от 23 ноября 2005 г. № А56-8733/04 по ООО «Охта»).
Отсюда сразу два вывода. Во-первых, в договорах с подрядчиком советуем указывать: работы не могут быть переданы на сторону без ведома и согласия заказчика. Подобное условие законно. Из пункта 1 статьи 706 ГК РФ следует, что подрядчик вправе привлекать третьих лиц, но только если иное не предусмотрено соглашением. Во-вторых, лучше предусмотреть, что вам сообщаются контактные данные всех субподрядчиков, объем их задания, наличие производственных мощностей. Контактные сведения нужны, показания субподрядчиков могут обосновать реальность производства. Кроме того, субподрядчиков можно вызвать в суд, как третьих лиц, чтобы убедить арбитров в реальности операций. Объем выполняемого задания и производственные мощности – сведения не обязательные, но желательные. Запросив их, налогоплательщик показывает свою добросовестность, не желая сотрудничать с «бумажными» фирмами. Причем в договоре не надо расшифровывать – какие основные средства имеются у исполнителя. Общая фраза («производственные мощности позволяют выполнить задание в течение… дней») уже покажет получение пусть формальных, но все же гарантий. Еще лучше, если подрядчик, обосновывая привлечение соисполнителей, укажет на наличие у них опыта работы, требуемого оборудования и т. п.
1.5. Осторожней с партнерами
При работе с контрагентами, особенно когда речь идет о значительных суммах, лучше заранее
